Сводные НН согласно п. 198.5, 199.1 НК

Заполнение НН/РК на все случаи жизни

Акценты этой статьи:

• когда оформляются сводные НН согласно п. 198.5, 199.1 НК;
• особенности оформления таких НН.

Когда налоговые обязательства начисляются на основании п. 198.5, 199.1 НК

Согласно п. 198.5 НК покупатель – плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства по НДС, если товары (услуги), необоротные активы:

• приобретаются с НДС изначально для использования в операциях, которые не являются объектом обложения НДС, освобождены от налогообложения (далее – не облагаемые НДС операции), а также в нехозяйственной деятельности (пп. «а», «б», «г» п. 198.5 НК). В этом случае направление использования активов известно уже при их приобретении, поэтому налоговые обязательства начисляются на дату такого приобретения (получения), то есть первого события;
• изначально приобретались с НДС для использования в облагаемых НДС операциях, хозяйственной деятельности, а потом начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности (пп. «а», «б», «г» п. 198.5 НК). Здесь направление использования активов меняется, поэтому налоговые обязательства начисляются на дату начала использования таких активов в не облагаемых НДС операциях и нехозяйственной деятельности.

Кроме того, налоговые обязательства начисляются и согласно пп. «в» п. 198.5 НК – при поставке товаров (услуг), необоротных активов для непроизводственного использования в пределах баланса налогоплательщика, при переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных – на дату такой поставки или перевода.

Если товары (услуги), необоротные активы частично используются в облагаемых НДС операциях, а частично – в не облагаемых, тогда налоговые обязательства начисляются согласно п. 199.1 НК, то есть исходя из доли использования таких активов в не облагаемых НДС операциях.

Когда оформляется сводная НН

Для начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5, 199.1 НК плательщик НДС должен оформить сводную НН.

Сводная НН оформляется не позднее последнего дня того отчетного периода, в котором активы были приобретены для использования в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности или начали использоваться (полностью или частично) в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности.

Нужно ли начислять налоговые обязательства согласно п. 198.5, 199.1 НК и оформлять сводные НН, если налоговый кредит в момент приобретения товаров (услуг), необоротных активов не отражался из-за отсутствия зарегистрированной в ЕРНН НН?

В этом случае налоговые обязательства согласно п. 198.5, 199.1 НК плательщик начислит в том отчетном периоде, когда получит от поставщика зарегистрированную НН (ОИР, категория 101.06).

База налогообложения

Нормами п. 198.5, 199.1 НК предусмотрено, что плательщик НДС начисляет налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в п. 189.1 НК, а именно:

• по операциям с необоротными активами – исходя из остаточной стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, на протяжении которого совершаются данные операции (если учет необоротных активов не ведется – исходя из обычной цены);
• по товарам (услугам) – исходя из стоимости их приобретения.

Если же в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности используется продукция собственного производства, тогда для определения базы налогообложения нужно выделить из ее себестоимости стоимость тех товаров (услуг), при приобретении которых отражался налоговый кредит (т. е. сырье, материалы и т. п.). А такие расходы, как зарплата, начисления на нее, амортизация и т. п., в базу обложения НДС не включаются.

Особенности оформления сводной НН

В строке «Сводная налоговая накладная» указывается соответствующий код признака (п. 11 Порядка № 1307):

• «1» – для начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК;
• «2» – для начисления налоговых обязательств согласно п. 199.1 НК.

В строке «Не подлежит выдаче покупателю» ставится отметка «Х» и указывается тип причины:

• «04» – поставки в пределах баланса для непроизводственного назначения;
• «08» – поставки, не являющиеся объектом обложения НДС;
• «09» – поставки, освобожденные от обложения НДС;
• «13» – использование производственных или непроизводственных средств, других товаров (услуг) в нехозяйственной деятельности.

Заголовочная часть сводной НН с кодами признака «1» и «2» (п. 11 Порядка № 1307) заполняется так:

• в графе «Получатель (покупатель)» – приводится собственное наименование (или Ф. И. О.);
• строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – условный ИНН «600000000000»;
• налоговый номер покупателя не указывается.

В разделе А строки VII–IX не заполняются (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307).

В разделе Б указываются (пп. 1, 8, 10 п. 16 Порядка № 1307):

• в графе 2 «Номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца)» – дата составления и порядковые номера НН, выписанных поставщиками товаров (услуг), необоротных активов, по которым определяются налоговые обязательства. Если основанием для отражения налогового кредита согласно п. 201.11 НК служит заменитель НН (чеки, транспортные билеты, гостиничные счета) или таможенные декларации – тогда в графе 2 указываются даты и номера таких документов (ОИР, категория 101.16);
• графе 4 «Единица измерения товара/услуги, условное обозначение» – ставится «грн.»;
• графы 3.1, 3.2, 3.3, 5–9 не заполняются.

Пример
ООО «Призма» (ИНН 151515151515, код ЕГРПОУ 55555555) в декабре 2018 года приобрело товары на сумму 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.) для использования в освобожденных от обложения НДС операциях. Поставщик этих товаров оформил и зарегистрировал в ЕРНН НН от 10.12.18 г. № 125 своевременно.

Покажем, как плательщик должен заполнить сводную НН по таким приобретениям (см. фрагмент).