РК при зачете

Примеры заполенения по другим причинам корректировки см. в публикации «РК с типами причин 101–104: правила составления»

Каковы особенности составления РК при проведении зачета? Что нужно учесть, если предоплата по одному договору полностью засчитывается как предоплата (постоплата) по другому договору?

Правила составления РК

О зачете может идти речь в ситуациях, когда корректировка с условным кодом причины 101–104 производится после предоплаты и в результате такой корректировки общий объем поставки (иными словами, сумма компенсации) уменьшается. В таких случаях стороны могут предусматривать, что излишек предоплаты (или вся ее сумма) не возвращается поставщику, а засчитывается в счет предоплаты (или постоплаты) по другой операции.

То же самое можно сказать и о ситуации, когда происходит возврат (полный или частичный) или уменьшение цены оплаченного товара (услуги) и излишняя сумма оплаты тоже не возвращается поставщику, а засчитывается в счет предоплаты (или постоплаты) по другой операции.

Каковы правила составления РК при проведении зачета?

Если остаток предоплаты (оплаты) по операции 1 засчитывается в счет предоплаты по операции 2, то:

• на дату фактического уменьшения суммы компенсации по операции 1 (это может быть в т. ч. и дата подписания допсоглашения о зачете, если никаких других событий не будет) – составляется «отрицательный» РК;
• на ту часть излишка предоплаты (оплаты) по операции 1, которая после зачета становится предоплатой по операции 2 – составляется НН. Дата составления НН должна совпадать с датой «отрицательного» РК.

Если остаток предоплаты (оплаты) по операции 1 засчитывается в счет постоплаты операции 2, то:

• на дату фактического уменьшения суммы компенсации по операции 1 (это может быть в т. ч. и дата допсоглашения о зачете, если никаких других событий не будет) составляется «отрицательный» РК;
• на ту часть предоплаты (оплаты) по операции 1, которая будет зачтена как постоплата по операции 2, не составляется ничего (ведь НН по операции 2 уже была составлена на дату первого события по ней – отгрузки товара или подписания акта оказанных услуг).

Примеры составления РК

В примерах приведены условные наименования товаров и коды УКТВЭД.

Ситуация 9
Зачет излишка предоплаты за товар 1 в качестве предоплаты за товар 2
20.11.18 г. ООО «Марс» (поставщик) получило предоплату от ЧП «Венера» (покупатель) за 10 шт. украинского товара 1 (код УКТВЭД 1111) по цене 6 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.), итого 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). На дату предоплаты была составлена НН, в которой товар 1 был указан в строке 1 (НН была зарегистрирована в ЕРНН 04.12.18 г.). 29.11.18 г. товар 1 был поставлен. Однако 4 шт. доставленного товара 1 оказались бракованными. В результате стороны подписали дополнительное соглашение к договору, согласно которому бракованный товар 1 подлежит возврату, а излишек предоплаты засчитывается как предоплата за товар 2 по другому договору поставки. 05.12.18 г. покупатель вернул 4 шт. бракованного товара 1 поставщику. Отгрузка товара 2 произошла 10.12.18 г.

Анализ ситуации

Дата составления РК. В данном случае на дату подписания допсоглашения РК не выписывается. Ведь на эту дату фактического уменьшения суммы компенсации по НН, составленной 20.11.18 г., не произошло (бракованный товар 1 все еще находится у покупателя). Фактически сумма компенсации уменьшается тогда, когда 4 шт. товара 1 возвращаются поставщику (т. е. 05.12.18 г.) и на эту дату составляется РК. Именно такое разъяснение содержится в ОИР (категория 101.04).

Поскольку по состоянию на 05.12.18 г. отгрузка товара 2 еще не произошла, то на сумму излишка предоплаты за товар 1, которая засчитывается в счет предоплаты за товар 2, необходимо составить НН (НН на предоплату за товар 2 составляется в общем порядке).

Порядок составления РК. В нашем случае по товару 1 произошло изменение количества, поэтому по нему производится корректировка с условным кодом 102. При этом в РК в разделе Б будет две строки: «минусовая» со старым количеством и «плюсовая» с новым количеством.

В разделе А этого РК будут указаны: в строке IV – «–20 000,00»; в строке II – «–4 000,00»; в строке I – «–4 000,00».

Ситуация 10
Зачет излишка предоплаты за товар 1 в качестве постоплаты за товар 2
20.11.18 г. ООО «Марс» (поставщик) получило предоплату от ЧП «Венера» (покупатель) за 10 шт. украинского товара 1 (код УКТВЭД 1111) по цене 6 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.), итого 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). На дату предоплаты была составлена НН, в которой товар 1 указан в строке 1 (НН была зарегистрирована в ЕРНН 04.12.18 г.). 10.12.18 г. договор на поставку товара 1 был расторгнут, а предоплата за товар 1 была в зачтена в счет оплаты товара 2, который был отгружен 29.11.18 г., но еще не оплачен.

Анализ ситуации

Дата составления РК. В данном случае РК выписывается на дату подписания допсоглашения (т. е. 10.12.18 г.). Ведь именно на эту дату «виртуально» происходит возврат предоплаты за товар 1 и одновременно перечисление оплаты за товар 2. При этом других событий, связанных с договором на поставку товара 1, больше не произойдет.

Кроме «отрицательного» РК в данной ситуации ничего не составляется. Ведь НН по товару 2 уже была оформлена на дату его отгрузки, то есть 29.11.18 г. (по этому товару дата отгрузки была первым событием). И оформлять вторую НН по товару 2 по факту проведения оплаты путем взаимозачета – будет неправильным. Именно такое разъяснение содержится в Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 23.08.18 г. № 3666/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Порядок составления РК. В нашем случае по товару 1 произошел полный возврат предоплаты, поэтому по нему производится корректировка с условным кодом 103. При этом в РК в разделе Б будет одна строка, она полностью сминусует строку 1 НН, в которой был указан товар 1.