Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Які об’єкти є МНМА та чим вони відрізняються від ОЗ

Підприємство придбало об’єкт, вартість якого незначна, але строк служби більше року. Чи можна віднести його до складу малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА) і що для цього треба зробити?


МНМА – це будь-які матеріальні об’єкти зі строком експлуатації більше одного року (або більше операційного циклу, якщо він перевищує рік), але з низькою вартістю.

Правила визначення вартісної межі для віднесення об’єктів до МНМА в бухобліку відрізняються від правил податкового обліку.

МНМА в бухобліку

У бухгалтерському обліку МНМА виділяються в окрему групу в складі інших необоротних матеріальних активів, які, у свою чергу, є складовою основних засобів (далі – ОЗ) (пп. 5.2.2 НП(С)БО 7).

МНМА відображаються на однойменному субрахунку 112, їх амортизація нараховується за субрахунком 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів». У Балансі (форми № 1, № 1-м або № 1-мс) МНМА відображаються в тих самих рядках, що й об’єкти ОЗ.

МНМА підлягають амортизації, як і інші ОЗ. При цьому тільки для МНМА доступно чотири методи амортизації: прямолінійний, виробничий, а також дуже вигідні «50 %/50 %» і «100 %», що дозволяють списати на витрати 50 % або 100 % вартості МНМА відповідно вже в місяці початку їх використання.

Яку вартість уважати низькою, вирішує підприємство. Воно самостійно встановлює із цією метою вартісну межу, яка відображається в наказі про облікову політику (п. 2.1, абзац перший п. 2.6 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 № 635, далі – Методрекомендації № 635). І якщо первісна вартість об’єкта не перевищує цю межу, то при введенні в експлуатацію об’єкт включається до складу МНМА.

Майте на увазі! Установлення вартісної межі для МНМА – це право, а не обов’язок підприємства. Але якщо така межа не буде встановлена, тоді в групі МНМА нічого не буде відображатися – об’єкти з низькою вартістю доведеться розподілити за іншими групами ОЗ і МНМА відповідно до їхніх характеристик.

МНМА в податковому обліку

У податковому обліку вартісна межа для МНМА встановлена в пп. 14.1.138 Податкового кодексу (далі – ПК) – 20 000 грн без урахування ПДВ, якщо підприємство – платник цього податку (до 23.05.2020 – 6 000 грн, а до цього – 2 500 грн). Зауважте, з цим критерієм порівнюють первісну вартість. І якщо первісна вартість об’єкта дорівнює або менше цієї величини, то об’єкт не потрапляє до складу «податкових» ОЗ. Тобто для цілей податкового обліку МНМА – це не ОЗ.

Установлюємо вартісну межу для МНМА

Об’єднавши бухгалтерські та податкові правила, дамо рекомендації, як установити в бухобліку вартісну межу для МНМА.

Платники податку на прибуток, які в обов’язковому або добровільному порядку застосовують податкові різниці з розд. III ПК, ведуть облік «податкових» МНМА виключно за правилами бухгалтерського (податкові різниці, пов’язані з амортизацією та продажем, згідно з п. 138.1 і 138.2 ПК за таким об’єктом не виникають). Тому для зближення бухгалтерського та податкового обліку таким підприємствам доцільно встановити в бухобліку «лінію поділу» на рівні вартісного критерію для «податкових» ОЗ. Зауважимо, що вартісний критерій для МНМА в бухобліку може відрізнятися від податкового. Але тоді балансова вартість ОЗ в бухобліку теж буде відрізнятися від їх податкової вартості.

Платники податку на прибуток, у яких загальний дохід (без урахування непрямих податків) за минулий рік не перевищує 40 млн грн і які прийняли рішення не коригувати фінрезультат на податкові різниці, ведуть облік ОЗ і МНМА виключно за правилами бухгалтерського. Тому вони можуть установити у своїй обліковій політиці вартісну межу для МНМА на будь-якому рівні (у т. ч. і на рівні 20 000 грн, як передбачено пп. 14.1.138 ПК).

Юрособи – платники єдиного податку третьої групи під час визначення доходу від продажу об’єктів ОЗ згідно з п. 292.2 ПК, на думку ДПС, повинні орієнтуватися на податкове визначення ОЗ із пп. 14.1.138 ПК (ЗІР, категорія 108.05). Це означає, що під час продажу об’єкта МНМА їм доведеться відобразити дохід у розмірі повної продажної вартості, а не у вигляді різниці між продажною та балансовою вартістю. Тому рекомендуємо таким підприємствам теж установити вартісну межу для МНМА на рівні встановленої ПК.

Зміна вартісної межі для МНМА

Якщо підприємство вирішить змінити вартісну межу для МНМА в бухгалтерському обліку, то цю зміну слід уважати зміною облікової оцінки й застосовувати перспективно.

Термін «перспективно» означає, що новий критерій потрібно застосовувати тільки для тих об’єктів, які вводяться в експлуатацію після зміни вартісної межі. А раніше введені в експлуатацію об’єкти продовжують ураховуватися в тій групі ОЗ, у яку були включені при введенні в експлуатацію (п. 2.6 Методрекомендацій № 635, лист Мінфіну від 14.05.2012 № 31-08410-07-25/12004).

У податковому обліку при зміні законодавчо встановлених вартісних меж діють аналогічні правила (див. пп. 1 п. 5 Інформаційного листа № 12).

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
08.10.2025
Придбання сонячної електростанції за рахунок банківського кредиту: облік процентів та комісії
Кредит було взято в банку для придбання основного засобу. Пояснимо, як відобразити в обліку підприємства проценти за кредитом, а також суму банківської комісії, сплаченої під час отримання кредиту. Ситуація. Підприємство отримало в українському банку кредит строком на 24 місяці для придбання сонячно...
06.10.2025
Розмінна монета: як вести бухгалтерський облік на субрахунку 308?
Бухгалтерський облік розмінної монети у скриньці РРО має свої особливості. Які саме – читайте у статті.  На сьогодні облік готівкового виторгу, який надходить через РРО (у т. ч. і через програмний РРО), потрібно вести із застосуванням субрахунку 308 «Готівка в національній валюті за...
29.09.2025
Передача майна за договором позички: облік у сторін
Чи виникають податкові наслідки в разі передачі майна за договором позички, укладеним між платниками єдиного податку? Чи вважається вартість такого майна доходом для отримувача та чи нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ у позичкодавця? Читайте про це у статті. Ситуація. Підприємство &nda...
Популярне
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної па...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
25.07.2025
Як оформити маркетингові послуги без податкових ризиків
Як правильно оформити маркетингові послуги, щоб уникнути претензій податківців? Ми  розглянемо ключові ознаки, ризики та наведемо готові формулювання для договорів та актів, а також зразок наказу. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків Ма...
Нове
20.10.2025
Ноутбук для роботи гіг-спеціаліста: обираємо прийнятний варіант
У статті розглянуто три варіанти використання ноутбука для роботи гіг-спеціаліста, а також податкові наслідки кожного із цих варіантів. Ситуація Резидент Дія Сіті (платник податку на прибуток на загальних підставах, платник ПДВ) розглядає можливі варіанти використання гіг-спеціалістом комп'ютера (н...
16.10.2025
Заборгованість перед контрагентами з Білорусі: як обчислювати строки позовної давності?
Дізнайтеся, як обчислити строк давності заборгованості, що виникла до 2022 року, якщо ваш контрагент знаходиться у Білорусі. Ситуація. Наше підприємство має заборгованість, що виникла до 2022 року, перед підприємством, яке знаходиться в Білорусі. Ця заборгованість не буде погашена, тому зараз хочемо...
13.10.2025
Як зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в разі звільнення відповідальної за їх реєстрацію особи
Що робити, якщо особа, яка відповідає за підписання податкових накладних і розрахунків коригування, звільнилася? У статті розповімо, хто може підписувати ці документи замість неї та як уникнути проблем з їх реєстрацією та штрафів. Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, с...
Кращі матеріали