Какие объекты являются МНМА и чем они отличаются от ОС

Предприятие приобрело объект, стоимость которого незначительна, но срок службы более года. Можно ли отнести его к составу малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА) и что для этого нужно сделать?

МНМА – это любые материальные объекты со сроком эксплуатации более одного года (или больше операционного цикла, если он превышает год), но с низкой стоимостью.

Правила определения стоимостной границы для отнесения объектов к МНМА в бухучете отличаются от правил налогового учета.

МНМА в бухучете

В бухгалтерском учете МНМА выделяются в отдельную группу в составе прочих необоротных материальных активов, которые, в свою очередь, являются составляющей основных средств (далее – ОС) (пп. 5.2.2 НП(С)БУ 7).

МНМА отражаются на одноименном субсчете 112, их амортизация начисляется по субсчету 132 «Износ прочих необоротных материальных активов». В Балансе (формы № 1, № 1-м или № 1-мс) МНМА отражаются в тех же строках, что и объекты ОС.

МНМА подлежат амортизации, как и другие ОС. При этом только для МНМА доступно четыре метода амортизации: прямолинейный, производственный, а также очень выгодные «50 %/50 %» и «100 %», позволяющие списать на расходы 50 % или 100 % стоимости МНМА соответственно уже в месяце начала их использования.

Какую стоимость считать низкой, решает предприятие. Оно самостоятельно устанавливает с этой целью стоимостную границу, которая отражается в приказе об учетной политике (п. 2.1, абзац первый п. 2.6 Методических рекомендаций касательно учетной политики предприятия, утвердженных приказом Минфина от 27.06.2013 № 635, далее – Методрекомендации № 635). И если первоначальная стоимость объекта не превышает эту границу, то при вводе в эксплуатацию объект включается в состав МНМА.

МНМА в налоговом учете

В налоговом учете стоимостная граница для МНМА установлена в пп. 14.1.138 Налогового кодекса (далее – НК) – 20 000 грн без учета НДС, если предприятие – плательщик этого налога (до 23.05.2020 – 6 000 грн, а до этого – 2 500 грн). Заметьте, с этим критерием сравнивают первоначальную стоимость. И если первоначальная стоимость объекта равна или меньше этой величины, то объект не попадает в состав «налоговых» ОС. То есть для целей налогового учета МНМА – это не ОС.

Устанавливаем стоимостную границу для МНМА

Объединив бухгалтерские и налоговые правила, дадим рекомендации, как установить в бухучете стоимостную границу для МНМА.

Плательщики налога на прибыль, которые в обязательном или добровольном порядке применяют налоговые разницы из разд. III НК, ведут учет «налоговых» МНМА исключительно по правилам бухгалтерского (налоговые разницы, связанные с амортизацией и продажей, согласно п. 138.1 и 138.2 НК по такому объекту не возникают). Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета таким предприятиям целесообразно установить в бухучете «линию раздела» на уровне стоимостного критерия для «налоговых» ОС. Заметим, что стоимостный критерий для МНМА в бухучете может отличаться от налогового. Но тогда балансовая стоимость ОС в бухучете тоже будет отличаться от их налоговой стоимости.

Плательщики налога на прибыль, у которых общий доход (без учета косвенных налогов) за прошлый год не превышает 40 млн грн и которые приняли решение не корректировать финрезультат на налоговые разницы, ведут учет ОС и МНМА исключительно по правилам бухгалтерского. Поэтому они могут установить в своей учетной политике стоимостную границу для МНМА на любом уровне (в т. ч. и на уровне 20 000 грн, как предусмотрено пп. 14.1.138 НК).

Юрлица – плательщики единого налога третьей группы при определении дохода от продажи объектов ОС согласно п. 292.2 НК, по мнению ГНС, должны ориентироваться на налоговое определение ОС из пп. 14.1.138 НК (ОИР, категория 108.05). Это значит, что при продаже объекта МНМА им придется отразить доход в размере полной продажной стоимости, а не в виде разницы между продажной и балансовой стоимостью. Поэтому рекомендуем таким предприятиям тоже установить стоимостную границу для МНМА на уровне установленной НК.

Изменение стоимостной границы для МНМА

Если предприятие решит изменить стоимостную границу для МНМА в бухгалтерском учете, то это изменение следует считать изменением учетной оценки и применять перспективно.

Термин «перспективно» означает, что новый критерий нужно применять только для тех объектов, которые вводятся в эксплуатацию после изменения стоимостной границы. А ранее введенные в эксплуатацию объекты продолжают учитываться в той группе ОС, в которую были включены при вводе в эксплуатацию (п. 2.6 Методрекомендаций № 635, письмо Минфина от 14.05.2012 № 31-08410-07-25/12004).

В налоговом учете при изменении законодательно установленных стоимостных границ действуют аналогичные правила (см. пп. 1 п. 5 Информационного письма № 12).