Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Формування резервів і забезпечень: для кого – обов'язок, а для кого – право?

03.07.2025

Формування в бухгалтерському обліку резервів і забезпечень – не просте завдання. Хто зобов'язаний їх створювати? Кому дозволено не вдаватися до цієї процедури і тим самим спростити облік? Як відмову від резервів і забезпечень прописати в обліковій політиці? Про це і розповімо далі.


Запитання – відповіді

Для яких підприємств формування резервів і забезпечень є обов'язковим?

Формування резервів і забезпечень, зокрема резерву сумнівних боргів, резерву оплати відпусток та інших, є обов'язковим для всіх комерційних підприємств незалежно від організаційно-правової форми і форми власності (природно, за наявності підстав для їх формування). Цей факт підтверджується такими нормами і листами:

  • за резервом сумнівних боргів: п. 7 НП(С)БО 10 (зобов'язує відображати в балансі поточну дебіторську заборгованість за чистою вартістю реалізації, яка дорівнює фактичній сумі такої заборгованості за мінусом резерву сумнівних боргів), а також лист Мінфіну від 07.07.2004 № 31-04200-01-29/12137;
  • за іншими резервами (забезпеченнями): п. 13, 14 НП(С)БО 11 (зобов'язує створювати забезпечення, якщо в результаті минулих подій є вірогідність зменшення ресурсів підприємства), за резервом відпусток – додатково п. 7 НП(С)БО 26 (зобов'язує створювати забезпечення під майбутні виплати працівникам, що підлягають накопиченню), а також листи Мінфіну від 21.03.2006 № 31-34000-20-16/5770 та від 09.06.2006 № 31-34000-20-25/12321.

Але із цього правила є винятки (див. далі).

Для яких підприємств формування резервів і забезпечень – це право, а не обов'язок?

Згідно з п. 7 розд. І НП(С)БО 25 від обов'язкового формування резервів і забезпечень звільняються дві категорії юросіб, зазначені в пп. 2 п. 2 розд. І НП(С)БО 25 (нагадаємо, що в цьому підпункті названо ті СМП, які подають спрощений фінансовий звіт за формами № 1-мс та № 2-мс). Ідеться:

  • про мікропідприємства (незалежно від застосовуваної ними системи оподаткування). Це підприємства, у яких згідно зі ст. 2 Закону від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» показники на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:

1) балансова вартість активів – до 350 тис. євро включно;

2) чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 700 тис. євро включно;

3) середня кількість працівників – до 10 осіб включно.

Докладно про те, які підприємства потрапляють до категорії мікро і коли відбувається зміна групи, – у статті «Мікро, мале, середнє чи велике: навіщо треба визначати розмір підприємства» та прикладах від Мінфіну «Як підприємству визначити категорію, до якої воно належить (мікро-, мале, середнє, велике)»;

  • про непідприємницькі товариства.

Важливо! Раніше мала право не формувати резерви та забезпечення ще одна категорія – юрособи, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат відповідно до податкового законодавства, тобто єдинники третьої групи (саме їх відносять норми пп. 3 п. 291.4 та п. 44. 2 Податкового кодексу до тих, хто веде спрощений бухоблік доходів і витрат). Однак змінами, внесеними до НП(С)БО наказом Мінфіну від 12.01.2023 № 18 (чинний з 17.02.2023), цю категорію прибрали з пп. 2 п. 2 НП(С)БО 25. Тож зараз система оподаткування не має значення, вагомим є розмір. Тобто юрособи – єдинники третьої групи можуть не формувати резерви та забезпечення, лише якщо вони є мікропідприємствами (бо саме мікро надано таке право). Якщо ж підприємство мале, воно зобов’язане формувати резерви незалежно від системи оподаткування, на якій перебуває.

Зазначеним категоріям підприємств (мікропідприємствам і непідприємницьким товариствам) на підставі п. 7 розд. І НП(С)БО 25 резерви можна не формувати, оскільки цей пункт дозволяє:

  • не створювати забезпечення майбутніх витрат і платежів (на оплату майбутніх відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо), а визнавати відповідні витрати в періоді їх фактичного здійснення;
  • поточну дебіторську заборгованість включати до підсумку балансу за її фактичною сумою (а не за чистою реалізаційною вартістю із створенням резерву сумнівних боргів).

Своє рішення про те, формувати чи не формувати резерви і забезпечення, такі підприємства повинні зафіксувати в обліковій політиці.

Як ухвалюється рішення про неформування резервів і забезпечень?

Оскільки мікропідприємства і непідприємницькі товариства мають право не створювати резерви і забезпечення, рішення про це потрібно закріпити в наказі про облікову політику. Адже якщо нічого не прописати в обліковій політиці, вважатиметься, що резерви та забезпечення слід формувати (відмову від них не зафіксовано).

Прописати відмову від резервів мікропідприємство може буквально так, як це звучить у НП(С)БО 25:

«Не створювати забезпечення наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо), а визнавати відповідні витрати у періоді їх фактичного понесення.

Поточну дебіторську заборгованість включати до підсумку балансу за її фактичною сумою».

Не буде помилкою, якщо сформулювати це коротко: «Не створювати забезпечення майбутніх витрат і платежів на оплату наступних відпусток працівників, виконання гарантійних зобов'язань, резерви сумнівних боргів та інші резерви та забезпечення».

Мікропідприємство за фактом помилково подає до органів статистики (а «прибутківці» – і до органу ДПС) не Фінансовий звіт мікропідприємства (форми № 1-мс та № 2-мс), а звичайний Фінансовий звіт малого підприємства (форми № 1-м та № 2-м). Чи може це підприємство не формувати резерви?

Уважаємо, що так. Адже в п. 7 розд. І НП(С)БО 25 йдеться про те, що резерви можуть не формувати підприємства, дослівно: «...зазначені в підпункті 2 пункту 2 цього розділу...». Умови про те, що такі підприємства повинні фактично подавати саме спрощені форми № 1-мс та № 2-мс, у п. 7 розд. І НП(С)БО 25 – немає. І якщо, наприклад, мікропідприємство, зазначене в пп. 2 п. 2 розд. І НП(С)БО 25, за фактом замість форм № 1-мс та № 2-мс подає форми № 1-м та № 2-м, то воно від цього не перестане бути мікропідприємством. А отже, згідно з п. 7 розд. І НП(С)БО 25 матиме право не формувати резерви.

Утім, не виключаємо, що податківці можуть мати іншу думку. Тож теоретичний ризик негативних наслідків у разі використання «не своїх» форм фінзвітності існує. Тобто, якщо мікропідприємство скористалося формами для малих, контролери можуть розцінювати його як мале, і тоді відмова від створення резерву сумнівних боргів, резерву відпусткових не діятиме… Адже це прерогатива лише мікропідприємств. Уникнути такого ризику допоможе подача своїх форм, а для мікро це – форми № 1-мс і № 2-мс.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
03.07.2025
Хто із роботодавців зобов’язаний оновити інформацію в ЄДР не пізніше 13.08.2025?
У зв’язку з набуттям чинності новим законом деякі роботодавці не пізніше 13.08.2025 зобов’язані оновити свої дані в ЄДР. Прочитайте статтю, щоб дізнатися, чи стосується вас ця вимога. У червні 2025 року набув чинності закон, яким змінено окремі правила щодо трудових відносин. Зокрема, це...
23.06.2025
Упущена вигода: стягуємо з контрагента у претензійному порядку
У статті розглянуто, що таке упущена вигода, як можна стягнути її суму в претензійному порядку, а також наведено зразок претензії. Ведення господарської діяльності пов’язано з певними ризиками, і не завжди суб’єкт господарювання отримує прибуток, на який розраховував. У деяких випадках п...
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: що відображати в обліковій політиці
У статті розглянемо, коли формується резерв сумнівних боргів та які методи його розрахунку існують. Резерв сумнівних боргів потрібен для правильного відображення дебіторської заборгованості  у фінансовій звітності. Його зобов’язані створювати всі юрособи, крім мікропідприємств і непідприє...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
Нове
03.07.2025
Хто із роботодавців зобов’язаний оновити інформацію в ЄДР не пізніше 13.08.2025?
У зв’язку з набуттям чинності новим законом деякі роботодавці не пізніше 13.08.2025 зобов’язані оновити свої дані в ЄДР. Прочитайте статтю, щоб дізнатися, чи стосується вас ця вимога. У червні 2025 року набув чинності закон, яким змінено окремі правила щодо трудових відносин. Зокрема, це...
26.06.2025
Резерв на оплату відпусток: чи є різниці з податку на прибуток?
Зі статті ви дізнаєтесь, чи є різниці з податку на прибуток за резервом на оплату відпусток і кого стосується перехідна різниця за резервом, сформованим на 01.01.2015. Платники податку на прибуток, які застосовують різниці (так звані високодохідники), безперечно, чули про різниці за резервами та заб...
23.06.2025
Упущена вигода: стягуємо з контрагента у претензійному порядку
У статті розглянуто, що таке упущена вигода, як можна стягнути її суму в претензійному порядку, а також наведено зразок претензії. Ведення господарської діяльності пов’язано з певними ризиками, і не завжди суб’єкт господарювання отримує прибуток, на який розраховував. У деяких випадках п...
Кращі матеріали