Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Формирование резервов и обеспечений: для кого – обязанность, а для кого – право?

Обновлено
03.07.2025

Формирование в бухгалтерском учете резервов и обеспечений – не простая задача. Кто обязан их создавать? Кому разрешено не прибегать к этой процедуре и тем самым упростить учет? Как отказ от резервов и обеспечений прописать в учетной политике? Об этом и расскажем далее.


Вопросы – ответы

Для каких предприятий формирование резервов и обеспечений является обязательным?

Формирование резервов и обеспечений, в частности резерва сомнительных долгов, резерва оплаты отпусков и прочих, является обязательным для всех коммерческих предприятий независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (естественно, при наличии оснований для их формирования). Этот факт подтверждается такими нормами и письмами:

  • по резерву сомнительных долгов: п. 7 НП(С)БУ 10 (обязывает отражать в балансе текущую дебиторскую задолженность по чистой стоимости реализации, которая равна фактической сумме такой задолженности за минусом резерва сомнительных долгов), а также письмо Минфина от 07.07.2004 № 31-04200-01-29/12137;
  • по прочим резервам (обеспечениям): п. 13, 14 НП(С)БУ 11 (обязывает создавать обеспечения, если в результате прошлых событий есть вероятность уменьшения ресурсов предприятия), по резерву отпусков – дополнительно п. 7 НП(С)БУ 26 (обязывает создавать обеспечения под будущие выплаты работникам, подлежащие накоплению), а также письма Минфина от 21.03.2006 № 31-34000-20-16/5770 и от 09.06.2006 № 31-34000-20-25/12321.

Но из этого правила есть исключения (см. далее).

Для каких предприятий формирование резервов и обеспечений – это право, а не обязанность?

Согласно п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 от обязательного формирования резервов и обеспечений освобождаются две категории юрлиц, указанные в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25 (напомним, что в этом подпункте названы те СМП, которые подают упрощенный финансовый отчет по формам № 1-мс и № 2-мс). Речь идет:

  • о микропредприятиях (независимо от применяемой ими системы налогообложения). Это предприятия, у которых согласно ст. 2 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» показатели на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют как минимум двум из следующих критериев:

1) балансовая стоимость активов – до 350 тыс. евро включительно;

2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 700 тыс. евро включительно;

3) среднее количество работников – до 10 человек включительно.

Подробно о том, какие предприятия попадают в категорию микро и когда происходит смена группы, – в статье «Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия» и примерах от Минфина «Как предприятию определить категорию, к которой оно относится (микро-, малое, среднее, крупное)»;

  • о непредпринимательских обществах.

Важно! Ранее имела право не формировать резервы и обеспечения еще одна категория – юрлица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством, то есть единщики третьей группы (именно их относят нормы пп. 3 п. 291.4 и п. 44. 2 Налогового кодекса к тем, кто ведет упрощенный бухучет доходов и расходов). Однако изменениями, внесенными в НП(С)БУ приказом Минфина от 12.01.2023 № 18 (вступил в силу с 17.02.2023), эту категорию убрали из пп. 2 п. 2 НП(С)БУ 25. Так что сейчас система налогообложения не имеет значения, весомым является размер. То есть юрлица – единщики третьей группы могут не формировать резервы и обеспечения, только если они являются микропредприятиями (потому что микро предоставлено такое право). Если же предприятие малое, оно обязано формировать резервы независимо от системы налогообложения, на которой находится.

Указанным категориям предприятий (микропредприятиям и непредпринимательским обществам) на основании п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 резервы можно не формировать, поскольку этот пункт разрешает:

  • не создавать обеспечения будущих расходов и платежей (на оплату предстоящих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического осуществления;
  • текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме (а не по чистой реализационной стоимости с созданием резерва сомнительных долгов).

Свое решение о том, формировать или не формировать резервы и обеспечения, такие предприятия должны зафиксировать в учетной политике.

Как принимается решение о неформировании резервов и обеспечений?

Поскольку микропредприятия и непредпринимательские общества имеют право не создавать резервы и обеспечения, решение об этом нужно закрепить в приказе об учетной политике. Ведь если ничего не прописать в учетной политике, считается, что резервы и обеспечения следует формировать (отказ от них не зафиксирован).

Прописать отказ от резервов микропредприятие может буквально так, как это звучит в НП(С)БУ 25:

«Не создавать обеспечение последующих расходов и платежей (на выплату последующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в период их фактического понесения.

Текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме».

Не будет ошибкой, если сформулировать это коротко: «Не создавать обеспечение будущих расходов и платежей на оплату последующих отпусков работников, выполнение гарантийных обязательств, резервы сомнительных долгов и другие резервы и обеспечения».

Микропредприятие по факту ошибочно подает в органы статистики (а «прибыльщики» – и в орган ГНС) не Финансовый отчет микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс), а обычный Финансовый отчет малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м). Может ли это предприятие не формировать резервы?

Считаем, что да. Ведь в п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 речь идет о том, что резервы могут не формировать предприятия, дословно: «...указанные в подпункте 2 пункта 2 данного раздела...». Условия о том, что такие предприятия должны фактически подавать именно упрощенные формы № 1-мс и № 2-мс, в п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 – нет. И если, например, микропредприятие, которое указано в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25, по факту вместо форм № 1-мс и № 2-мс подает формы № 1-м и № 2-м, то оно от этого не перестанет быть микропредприятием. А значит, согласно п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 будет иметь право не формировать резервы.

Впрочем, не исключаем, что налоговики могут иметь другое мнение. Так что теоретический риск негативных последствий при использовании «не своих» форм финотчетности существует. То есть, если микропредприятие воспользовалось формами для малых, контролеры могут расценивать его как малое, и тогда отказ от создания резерва сомнительных долгов, резерва отпускных не будет действовать… Ведь это прерогатива только микропредприятий. Избежать такого риска поможет подача своих форм, а для микро – это формы № 1-мс и № 2-мс.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
21.07.2025
Маркетинговые услуги в бухгалтерском и налоговом учете
Как отразить в учете заказчика маркетинговые услуги и избежать налоговых рисков? Мы рассмотрим учет для юрлиц, валютные нюансы, услуги от нерезидентов и правила для единщиков. В статье расскажем, как отразить маркетинговые услуги в учете юридических лиц – резидентов (заказчика и исполнителя). ...
21.07.2025
Легализация справок о налоговом резидентстве для избежания двойного налогообложения: позиция Минюста и ГНС
Рассмотрены требования к справке нерезидента о его статусе налогового резидента у себя в стране и процедура ее легализации с учетом позиции Минюста и ГНС. Для применения международных договоров об избежании двойного налогообложения требуется справка он нерезидента о его статусе налогового резидента ...
16.07.2025
5 ошибок налогоплательщиков в обзоре практики Верховного Суда за май 2025 года
В статье рассмотрена практика Верховного Суда по налоговым спорам за май 2025 года. Приведены 5 наиболее интересных судебных решений, которые помогут налогоплательщикам избежать повторения чужих ошибок. Можно ли уточнить налоговую отчетность в период между получением акта документальной проверки и п...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
21.07.2025
Маркетинговые услуги в бухгалтерском и налоговом учете
Как отразить в учете заказчика маркетинговые услуги и избежать налоговых рисков? Мы рассмотрим учет для юрлиц, валютные нюансы, услуги от нерезидентов и правила для единщиков. В статье расскажем, как отразить маркетинговые услуги в учете юридических лиц – резидентов (заказчика и исполнителя). ...
21.07.2025
Легализация справок о налоговом резидентстве для избежания двойного налогообложения: позиция Минюста и ГНС
Рассмотрены требования к справке нерезидента о его статусе налогового резидента у себя в стране и процедура ее легализации с учетом позиции Минюста и ГНС. Для применения международных договоров об избежании двойного налогообложения требуется справка он нерезидента о его статусе налогового резидента ...
16.07.2025
5 ошибок налогоплательщиков в обзоре практики Верховного Суда за май 2025 года
В статье рассмотрена практика Верховного Суда по налоговым спорам за май 2025 года. Приведены 5 наиболее интересных судебных решений, которые помогут налогоплательщикам избежать повторения чужих ошибок. Можно ли уточнить налоговую отчетность в период между получением акта документальной проверки и п...
Лучшие материалы