Договір доручення на продаж товару: облік

Акценти цієї статті: податковий і бухгалтерський облік у повіреного і довірителя в рамках договору доручення на продаж товару.

Суть договору

Повірений від імені довірителя і за його рахунок поставляє товар покупцеві. Довіритель компенсує повіреному здійснені в ході виконання доручення витрати і виплачує винагороду.

Як в обліку довірителя відображається продаж товару за договором доручення?

У бухгалтерському обліку довірителя товари, передані повіреному, відображаються за дебетом субрахунка 283 «Товари, передані на комісію». При передачі товарів доходи і витрати у довірителя не виникають. Дохід від продажу товару виникає в періоді його реалізації повіреним. До витрат включається собівартість такого товару.

Облік за податком на прибуток ведеться аналогічно бухгалтерському обліку. Коригування фінрезультату не потрібне.

ПДВ. При передачі товару повіреному нараховуються податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості товару, але не нижче за ціну придбання (або виготовлення, якщо за договором доручення продається власна продукція) (п. 188.1 Податкового кодексу, далі – ПК). На цю дату довіритель повинен виписати податкову накладну (далі – ПН) і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Як в обліку довірителя відображається виплата винагороди повіреному і компенсація йому витрат, пов'язаних із виконанням доручення?

У бухобліку сума винагороди, виплачена повіреному, включається до складу витрат на збут (п. 19 П(С)БО 16). Витрати визнаються на дату підписання документа, що підтверджує факт надання посередницької послуги. Якщо повіреному компенсуються витрати, здійснені ним у ході виконання доручення, то сума такої компенсації також включається до витрат довірителя у складі витрат на збут.

Об'єкт обкладення податком на прибуток обчислюється за правилами бухобліку. Коригування фінрезультату не здійснюється.

ПДВ. Якщо повірений є платником ПДВ, на дату першої події (нарахування чи виплати винагороди) у довірителя виникає право на податковий кредит. За умови, що ПН буде зареєстрована в ЄРПН.

Як відображається продаж товару за договором доручення в обліку у повіреного?

У бухгалтерському обліку повіреного отримані від довірителя товари відображаються на забалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію». Аналітичний облік ведеться за видами товарів і довірителями (якщо їх декілька). При отриманні товару від довірителя дохід у повіреного не виникає. Продаж товару покупцеві також не приводить до виникнення доходу у повіреного. Разом з тим дохід, отриманий від реалізації товару, відображається в обліку повіреного за кредитом субрахунка 702 «Дохід від реалізації товару» з одночасним зменшенням суми доходу проведенням Дт 704 – Кт 685. Якщо повірений є платником єдиного податку, він включає до свого доходу тільки суму винагороди (п. 292.4 ПК).

ПДВ. При отриманні товару від довірителя у повіреного виникає податковий кредит (за наявності зареєстрованої в ЄРПН ПН). При продажу товару покупцеві повірений зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання і виписати ПН. ПДВ нараховується за правилом першої події.

Як в обліку повіреного відображаються суми винагороди і компенсації витрат, пов'язаних із виконанням доручення?

У бухгалтерському обліку сума винагороди включається до доходу повіреного. Сума отриманої компенсації витрат до доходу повіреного не включається. Відповідно, і сума здійснених витрат не включається до витрат.

Об'єкт обкладення податком на прибуток обчислюється за даними бухобліку. Коригування фінрезультату не здійснюється.

ПДВ. Сума отриманої винагороди є об'єктом обкладення ПДВ. Датою виникнення податкових зобов’язань буде або дата отримання винагороди, або дата підписання документа, що засвідчує факт надання послуги (наприклад, акта наданих послуг). При здійсненні витрат, пов'язаних із виконанням доручення, у повіреного виникає податковий кредит (на підставі зареєстрованої в ЄРПН ПН, оформленої постачальником). На дату отримання компенсації таких витрат від довірителя у повіреного виникають податкові зобов'язання.

Приклад

За договором доручення повірений продає товар від імені довірителя. Договірна вартість товару – 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.), а його собівартість – 40 000 грн. Винагорода повіреного становить 3 600 грн. (у т. ч. ПДВ – 600 грн.). Сума транспортних витрат повіреного, пов'язаних із виконанням доручення, становить 2 400 грн. (у т. ч. ПДВ – 400 грн.). Витрати компенсуються довірителем.

Облік операцій покажемо в таблиці.

(грн.)

1. Облік за податком на прибуток у повіреного і довірителя здійснюється за правилами бухобліку, різниці для коригування фінрезультату не виникають.

2. Податкові зобов'язання і податковий кредит у повіреного і довірителя – платників ПДВ виникають за правилом першої події.