Договор поручения на продажу товара: учет

Акценты этой статьи: налоговый и бухгалтерский учет у поверенного и доверителя в рамках договора поручения на продажу товара.

Суть договора

Поверенный от имени доверителя и за его счет поставляет товар покупателю. Доверитель компенсирует поверенному понесенные в ходе выполнения поручения расходы и выплачивает вознаграждение.

Как в учете доверителя отражается продажа товара по договору поручения?

В бухгалтерском учете доверителя товары, переданные поверенному, отражаются по дебету субсчета 283 «Товары, переданные на комиссию». При передаче товаров доходы и расходы у доверителя не возникают. Доход от продажи товара возникает в периоде его реализации поверенным. В расходы включается себестоимость такого товара.

Учет по налогу на прибыль ведется аналогично бухгалтерскому учету. Корректировка финрезультата не нужна.

НДС. При передаче товара поверенному начисляются налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости товара, но не ниже цены приобретения (или изготовления, если по договору поручения продается собственная продукция) (п. 188.1 Налогового кодекса, далее – НК). На эту дату доверитель должен выписать налоговую накладную (далее – НН) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Как в учете доверителя отражается выплата вознаграждения поверенному  и компенсация ему расходов, связанныхс выполнением поручения?

В бухучете сумма вознаграждения, выплаченная поверенному, включается в состав расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Расходы признаются на дату подписания документа, подтверждающего факт оказания посреднической услуги. Если поверенному компенсируются расходы, понесенные им в ходе выполнения поручения, то сумма такой компенсации также включается в расходы доверителя в составе расходов на сбыт.

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по правилам бухучета. Корректировка финрезультата не осуществляется.

НДС. Если поверенный является плательщиком НДС, на дату первого события (начисления или выплаты вознаграждения) у доверителя возникает право на налоговый кредит. При условии, что НН будет зарегистрирована в ЕРНН.

Как отражается продажа товара по договору поручения в учете у поверенного?

В бухгалтерском учете поверенного полученные от доверителя товары отражаются на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет ведется по видам товаров и доверителям (если их несколько). При получении товара от доверителя доход у поверенного не возникает. Продажа товара покупателю также не приводит к возникновению дохода у поверенного. Вместе с тем доход, полученный от реализации товара, отражается в учете поверенного по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товара» с одновременным уменьшением суммы дохода проводкой Дт 704 – Кт 685. Если поверенный является плательщиком единого налога, он включает в свой доход только сумму вознаграждения (п. 292.4 НК).

НДС. При получении товара от доверителя у поверенного возникает налоговый кредит (при наличии зарегистрированной в ЕРНН НН). При продаже товара покупателю поверенный обязан начислить налоговые обязательства и выписать НН. НДС начисляется по правилу первого события.

Как в учете поверенного отражаются суммы вознаграждения и компенсации расходов, связанных с выполнением поручения?

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения включается в доход поверенного. Сумма полученной компенсации расходов в доход поверенного не включается. Соответственно, и сумма понесенных затрат не включается в расходы.

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета. Корректировка финрезультата не осуществляется.

НДС. Сумма полученного вознаграждения является объектом обложения НДС. Датой возникновения налоговых обязятельств будет или дата получения вознаграждения, или дата подписания документа, удостоверяющего факт оказания услуги (например, акта оказанных услуг). При осуществлении расходов, связанных с выполнением поручения, у поверенного возникает налоговый кредит (на основании зарегистрированной в ЕРНН НН, оформленной поставщиком). На дату получения компенсации таких расходов от доверителя у поверенного возникают налоговые обязательства.

Пример

По договору поручения поверенный продает товар от имени доверителя. Договорная стоимость товара – 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.), а его себестоимость – 40 000 грн. Вознаграждение поверенного составляет 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.). Сумма транспортных расходов поверенного, связанных с выполнением поручения, составила 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.). Расходы компенсируются доверителем.

Учет операций покажем в таблице.

(грн.)

1. Учет по налогу на прибыль у поверенного и доверителя осуществляется по правилам бухучета, разниц для корректировки финрезультата не возникает.

2. Налоговые обязательства и налоговый кредит у поверенного и доверителя – плательщиков НДС возникают по правилу первого события.