Реімпорт: облікові особливості

Реімпорт є зовнішньоекономічною операцією, яка завершує раніше проведені операції з вивезення товарів за межі України в режимі тимчасового вивезення, переробки або експорту. Від характеру ЗЕД-операції залежить податковий і бухгалтерський облік, про який і йтиметься в консультації.

Умови поміщення товарів у режим реімпорту

Реімпорт – це митний режим, згідно з яким товари, які були вивезені або оформлені для вивезення за межі України, випускаються у вільний оборот на її території зі звільненням від сплати митних платежів, установлених законами на імпорт цих товарів, і без застосування заходів нетарифного регулювання ЗЕД (ч. 1 ст. 77 МК).

Згідно з ч. 2 ст. 78 МК у режим реімпорту поміщають товари, які:

• були вивезені з України в митному режимі тимчасового вивезення і ввозяться назад до закінчення строку дії цього режиму в колишньому стані (крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування і зберігання) (п. 1);
• були вивезені з України в митному режимі переробки за її межами і ввозяться назад до закінчення терміну дії цього режиму в тому самому стані, у якому були вивезені (п. 2);
• були поміщені в митний режим експорту і повертаються експортерові у зв'язку з невиконанням умов ЗЕД-контракту або з інших причин, що перешкоджають його виконанню. При цьому такі товари повинні бути повернені до України у строк не пізніше шести місяців із дня вивезення і повинні знаходитися в тому самому стані, у якому були оформлені в режим експорту, крім природних змін якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання і використання, у результаті якого були виявлені недоліки, що викликали реімпорт товарів (п. 3).

ПДВ

Операції з увезення товарів у митному режимі реімпорту звільнені від ПДВ. Виняток становлять операції, передбачені п. 3 ч. 2 ст. 78 МК, які оподатковуються за ставкою згідно з пп. 194.1.1 ПК, тобто за ставкою 20 % або 7 % (п. 206.3 ПК). Розглянемо докладніше ті та інші операції.

Від обкладення ПДВ при реімпорті звільнені:

1) товари, що вивезені з України в режимі тимчасового вивезення і ввозяться назад в колишньому стані. У режимі тимчасового вивезення можуть вивозитися українські товари або транспортні засоби комерційного призначення з умовним повним звільненням від митних платежів і ПДВ і без застосування заходів нетарифного регулювання ЗЕД (ч. 1 ст. 113 МК, п. 206.8 ПК). При цьому стосовно названих транспортних засобів може проводитися техобслуговування і ремонт (ч. 1 ст. 115 МК);

2) товари, що вивезені за межі України в режимі переробки і ввозяться назад у колишньому стані.

Обкладаються ПДВ за ставкою 20 % або 7 % раніше експортовані товари, які нерезидент повертає експортерові через невиконання умов ЗЕД-контракту, згідно з яким ці товари поміщали в митний режим експорту, або через інші обставини, що перешкоджають виконанню договору (на це також указано в п. 3 ч. 2 ст. 78 МК). Аналогічне роз'яснення міститься в ЗІР (категорія 101.10).

Якщо при реімпорті передбачена сплата ПДВ за відповідною ставкою, виникає питання про правомірність включення суми податку до складу податкового кредиту. Тут слід орієнтуватися на загальні правила визнання податкового кредиту: якщо передбачається подальше використання резидентом реімпортованого товару в оподатковуваних постачаннях у рамках госпдіяльності, то він має право на податковий кредит. Наприклад, нерезидент повертає бракований виріб. Такий брак є зовнішнім (виявлений покупцем). Якщо брак буде визнаний поправним і резидент після виправлення планує реалізувати цей виріб, то при реімпорті в нього виникне право на податковий кредит. Аналогічну позицію викладено в Листах № 4123 та № 7463.

Ще один приклад: нерезидент повертає товар резидентові у зв'язку з невиконанням умов зовнішньоекономічного контракту (не проведено розрахунки за товар, поставлений йому в режимі експорту). Таким чином, рішення про визнання податкового кредиту потрібно приймати в кожному конкретному випадку.

Податок на прибуток

Як уже було зазначено, реімпорт завершує ланцюжок зовнішньоекономічних операцій із тимчасового вивезення товарів або транспортних засобів, товарів для переробки, а також із повернення товарів, які раніше були експортовані. Тому податковий облік операції реімпорту залежить від виду операцій, раніше проведених з товаром.

Розглянемо докладніше повернення нерезидентом раніше експортованого товару, пов'язане з невиконанням умов ЗЕД-контракту (облік реімпорту вивезених для переробки товарів див. на с. 76 цього видання).

Реімпорт відбувся до 01.01.15 р. Нагадаємо, Законом № 71 розд. ІІІ ПК викладено в новій редакції, яка набула чинності з 1 січня 2015 року. Разом з тим податкову декларацію з податку на прибуток (далі – декларація) за 2014 рік платники податків повинні подати за старою формою, затвердженою Наказом № 872. Отже, і порядок оподаткування операцій, виконаних до 01.01.15 р., залишається тим самим.

При постачанні товару нерезиденту резидент визнав доходи на дату переходу права власності на товар (п. 137.1, 137.4 ПК). Крім того, при визнанні доходів резидент списав на витрати собівартість реалізованих товарів (продукції) (пп. 138.1.1, п. 138.4 НК). При поверненні товарів продавець-резидент коректує доходи (на підставі п. 140.2 НК) і відповідні витрати.

Якщо експорт товарів та їх реімпорт відбулися в різних звітних періодах, то сума зменшення доходів відображається в рядку 03.26 додатка ІД до декларації з подальшим перенесенням до рядка 03 декларації.

Одночасно зі зменшенням доходів продавець повинен відкоригувати суму здійснених витрат на частину собівартості товарів, що повертаються. У декларації сума такого коригування відображається в рядку 06.4.28 додатка ІВ до декларації (ЗІР, категорія 102.30.02).

Починаючи з 01.01.15 р. оподаткування прибутку здійснюється за новими правилами. Зокрема, тепер об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий в Україні і за її межами, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, відображеного у фінзвітності підприємства відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на різниці, що виникають згідно з розд. ІІІ ПК. Правда, платники податків, річний дохід яких не досяг 20 млн грн., ці коректування можуть не робити. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухобліку, уключається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні, фінансові та інші доходи (пп. 134.1.1 ПК). Тобто в загальних рисах принцип податкового обліку операції з повернення товару нерезиденту залишиться тим самим.

Облік описаних операцій розглянемо на прикладі.

У січні 2015 року ТОВ «Малібу» експортувало товар нерезиденту на суму 6 000 євро. Собівартість реалізованого товару становить 70 000 грн. Резидент не розрахувався за поставлений товар у встановлений договором строк (30 днів із дня перетину митного кордону). У зв'язку із цим сторони домовилися про розірвання договору і повернення товару. Товар був увезений до України в режимі реімпорту. Резидент планує надалі реалізувати товар на території України. При ввезенні товару в режимі реімпорту був сплачений ПДВ у сумі 24 000 грн. (120 000 грн. х 20 %).

Облік зазначених операцій ведеться таким чином:

(євро/грн.)

Виводи: Операції з увезення товарів на територію України в митному режимі реімпорту звільнені від ПДВ, крім операцій, передбачених п. 3 ч. 2 ст. 78 МК, які оподатковуються за ставкою 20 % або 7 %.