Реимпорт: учетные особенности

Реимпорт представляет собой внешнеэкономическую операцию, которая завершает ранее проведенные операции по вывозу товаров за пределы Украины в режиме временного вывоза, переработки или экспорта. От характера ВЭД-операции зависит налоговый и бухгалтерский учет, о котором и пойдет речь в консультации.

Условия помещениятоваров в режим реимпорта

Реимпорт – это таможенный режим, согласно которому товары, которые были вывезены или оформлены для вывоза за пределы Украины, выпускаются в свободное обращение на ее территории с освобождением от уплаты таможенных платежей, установленных законами на импорт этих товаров, и без применения мер нетарифного регулирования ВЭД (ч. 1 ст. 77 ТК).

Согласно ч. 2 ст. 78 ТК в режим реимпорта помещают товары, которые:

• были вывезены из Украины в таможенном режиме временного вывоза и ввозятся обратно до окончания срока действия этого режима в прежнем состоянии (кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения) (п. 1);
• были вывезены из Украины в таможенном режиме переработки за ее пределами и ввозятся обратно до окончания срока действия этого режима в том же состоянии, в котором были вывезены (п. 2);
• были помещены в таможенный режим экспорта и возвращаются экспортеру в связи с невыполнением условий ВЭД-контракта или по другим причинам, препятствующим его выполнению. При этом данные товары должны быть возвращены в Украину в срок не позже шести месяцев со дня вывоза и должны находиться в том же состоянии, в котором были оформлены в режим экспорта, кроме естественных изменений качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования, в результате которого были выявлены недостатки, вызвавшие реимпорт товаров (п. 3).

НДС

Операции по ввозу товаров в таможенном режиме реимпорта освобождены от НДС. Исключение составляют операции, предусмотренные п. 3 ч. 2 ст. 78 ТК, которые облагаются налогом по ставке согласно пп. 194.1.1 НК, то есть по ставке 20 % или 7 % (п. 206.3 НК). Рассмотрим подробнее те и другие операции.

От обложения НДС при реимпорте освобождены:

1) товары, вывезенные из Украины в режиме временного вывоза и ввозимые обратно в прежнем состоянии. В режиме временного вывоза могут вывозиться украинские товары или транспортные средства коммерческого назначения с условным полным освобождением от таможенных платежей и НДС и без применения мер нетарифного регулирования ВЭД (ч. 1 ст. 113 ТК, п. 206.8 НК). При этом относительно названных транспортных средств может проводиться техобслуживание и ремонт (ч. 1 ст. 115 ТК);

2) товары, вывезенные за пределы Украины в режиме переработки и ввозимые обратно в прежнем состоянии.

Облагаются НДС по ставке 20 % или 7 % ранее экспортированные товары, которые нерезидент возвращает экспортеру из-за невыполнения условий ВЭД-контракта, согласно которому эти товары помещали в таможенный режим экспорта, или в силу других обстоятельств, препятствующих выполнению договора (на это также указано в п. 3 ч. 2 ст. 78 ТК). Аналогичное разъяснение содержится в ОИР (категория 101.10).

Если при реимпорте предусмотрена уплата НДС по соответствующей ставке, возникает вопрос о правомерности включения суммы налога в состав налогового кредита. Здесь следует ориентироваться на общие правила признания налогового кредита: если предполагается дальнейшее использование резидентом реимпортированного товара в налогооблагаемых поставках в рамках хоздеятельности, то он имеет право на налоговый кредит. Например, нерезидент возвращает бракованное изделие. Такой брак является внешним (выявлен покупателем). Если брак будет признан исправимым и резидент после исправления планирует реализовать данное изделие, то при реимпорте у него возникнет право на налоговый кредит. Аналогичная позиция изложена в Письмах № 4123 и № 7463.

Еще один пример: нерезидент возвращает товар резиденту в связи с невыполнением условий внешнеэкономического контракта (не проведены расчеты за товар, поставленный ему в режиме экспорта). Таким образом, решение о признании налогового кредита нужно принимать в каждом конкретном случае.

Налог на прибыль

Как уже было отмечено, реимпорт завершает цепочку внешнеэкономических операций по временному вывозу товаров или транспортных средств, товаров для переработки, а также по возврату товаров, которые ранее были экспортированы. Поэтому налоговый учет реимпортной операции зависит от вида операций, ранее проведенных с товаром.

Рассмотрим подробнее возврат нерезидентом ранее экспортированного товара, связанный с невыполнением условий ВЭД-контракта (учет реимпорта вывезенных для переработки товаров см. на с. 76 этого издания).

Реимпорт состоялся до 01.01.15 г. Напомним, Законом № 71 разд. ІІІ НК изложен в новой редакции, которая вступила в силу с 1 января 2015 года. Вместе с тем налоговую декларацию по налогу на прибыль (далее – декларация) за 2014 год налогоплательщики должны подать по старой форме, утвержденной Приказом № 872. Значит, и порядок налогообложения операций, выполненных до 01.01.15 г., остается прежним.

При поставке товара нерезиденту резидент признал доходы на дату перехода права собственности на товар (п. 137.1, 137.4 НК). Кроме того, при признании доходов резидент списал на расходы себестоимость реализованных товаров (продукции) (пп. 138.1.1, п. 138.4 НК). При возврате товаров продавец-резидент корректирует доходы (на основании п. 140.2 НК) и соответствующие расходы.

Если экспорт товаров и их реимпорт произошли в разных отчетных периодах, то сумма уменьшения доходов отражается в строке 03.26 приложения ІД к декларации с последующим переносом в строку 03 декларации.

Одновременно с уменьшением доходов продавец должен откорректировать сумму понесенных расходов на часть себестоимости возвращаемых товаров. В декларации сумма такой корректировки отражается в строке 06.4.28 приложения ІВ к декларации (ОИР, категория 102.30.02).

Начиная с 01.01.15 г. налогообложение прибыли осуществляется по новым правилам. В частности, теперь объектом налогообложения является прибыль, полученная в Украине и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, отраженного в финотчетности предприятия в соответствии с П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно разд. ІІІ НК. Правда, налогоплательщики, годовой доход которых не достиг 20 млн грн., эти корректировки могут не делать. При этом в годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухучета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные, финансовые и другие доходы (пп. 134.1.1 НК). То есть в общих чертах принцип налогового учета операции по возврату товара нерезиденту останется прежним.

Учет описанных операций рассмотрим на примере.

В январе 2015 года ООО «Малибу» экспортировало товар нерезиденту на сумму 6 000 евро. Себестоимость реализованного товара составила 70 000 грн. Резидент не рассчитался за поставленный товар в установленный договором срок (30 дней со дня пересечения таможенной границы). В связи с этим стороны договорились о расторжении договора и возврате товара. Товар был ввезен в Украину в режиме реимпорта. Резидент планирует в дальнейшем реализовать товар на территории Украины. При ввозе товара в режиме реимпорта был уплачен НДС в сумме 24 000 грн. (120 000 грн. х 20 %).

Учет указанных операций ведется так:

(евро/грн.)

Выводы: Операции по ввозу товаров на территорию Украины в таможенном режиме реимпорта освобождены от НДС, кроме операций, предусмотренных п. 3 ч. 2 ст. 78 ТК, которые облагаются налогом по ставке 20 % или 7 %.