Підприємство сплатило ПДФО з вартості подарунка, виданого працівнику: це додаткове благо?

Ситуація

Працівнику підприємства видали в січні 2016 року подарунок – планшет вартістю 8 000 грн. Суму ПДФО і військового збору, яку належало утримати з вартості такого подарунка, підприємство сплатило за рахунок власних коштів. Чи буде вважатися сума сплаченого за працівника податку його додатковим благом згідно з пп. "е" пп. 164.2.17 ПК?

Аналіз ситуації

Податок сплачується податковим агентом за рахунок особи, якій виплачують (надають) дохід. Перераховують податок до бюджету під час виплати такого доходу (пп. 168.1.1, 168.1.2 Податкового кодексу, далі – ПК). Якщо ж дохід надають у негрошовій формі (наприклад, подарунок), то податок сплачують протягом наступного банківського дня.

У нашому випадку підприємство сплатило з власних коштів утриманий з вартості подарунка ПДФО й військовий збір за працівника. Цей «вчинок» ДФС розцінює як сплату податкового зобов’язання фізособи (платника податку) за рахунок коштів податкового агента (Загальний інформаційно-довідковий ресурс http://zir.sfs.gov.ua, категорія 103.02). Тому сума сплаченого за працівника ПДФО вважається для такого працівника додатковим благом. Тобто ця сума підлягає оподаткуванню за ставкою 18 % (пп. «е» пп. 164.2.17, п. 167.1 ПК).

Числовий приклад

Підприємство видало працівнику подарунок вартістю 8 000 грн. Нагадаємо, що згідно з пп. 165.1.39 ПК не включають до загального оподатковуваного доходу вартість подарунка, що не перевищує 50 % мінімальної зарплати (у 2016 році це становить 689 грн.), а базу обкладення ПДФО для подарунка визначають із застосуванням негрошового коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПК (у 2016 році – 1,219512). Під час обкладення вартості подарунка військовим збором негрошовий коефіцієнт не застосовують.

Отже, якщо вартість наданого працівнику подарунка – 8 000 грн., тоді:

• до загального оподатковуваного доходу потрапить:

8 000 грн. – 689 грн. = 7 311 грн.;

• база обкладення ПДФО:

7 311 грн. х 1,219512 = 8 915,85 грн.;

• утриманий ПДФО:

8 915,85 грн. х 18 % = 1 604,85 грн.;

• утриманий військовий збір:

8 000 грн. х 1,5 % = 120 грн.

Якщо підприємство сплатило за працівника ПДФО й військовий збір у загальній сумі 1 724,85 грн. (1 604,85 грн. + 120,00 грн.), то ця сума для працівника є додатковим благом, отриманим у негрошовій формі. Тому в роботодавця як податкового агента виникає обов’язок утримати з цієї суми  ПДФО й військовий збір (за рахунок інших оподатковуваних доходів працівника).

Отже, зі сплаченої за працівника суми податку належить утримати:

• ПДФО:

(1 724,85 грн. х 1,219512) х 18 % = 378,63 грн.;

• військовий збір:

1 724,85 грн. х 1,5 % = 25,87 грн.