ПДВ-овердрафт в системі електронного адміністрування: квартальний перерахунок

Ви дізнаєтеся: як здійснюється перерахунок суми овердрафту та як впливає такий перерахунок на ліміт реєстрації.

Коментар до пп. 1 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу, далі – ПК.

Нагадаємо, що в пп. 1 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПК передбачено поповнення формули в системі електронного адміністрування (далі – СЕА) на середньомісячну суму податкових зобов’язань, задекларованих до сплати до бюджету або направлення на спецрахунок (для спецрежимників) і погашених або розстрочених чи прострочених (далі – сума овердрафту).

Розглянемо питання, пов’язані з визначенням суми овердрафту.

Підприємство було зареєстроване платником ПДВ у листопаді 2014 року. Чому на 01.10.15 р. йому не було збільшено ліміт реєстрації на суму овердрафту?

Ліміт реєстрації збільшується тим платникам податків, які станом на початок кварталу були зареєстровані як платники ПДВ більше 12 звітних (податкових) місяців/4 кварталів (для квартальних платників).

Тим платникам ПДВ, хто на зазначену дату був зареєстрований менше 12 звітних (податкових) місяців/4 кварталів, реєстраційний ліміт збільшується на середньомісячну суму задекларованих і сплачених податкових зобов’язань протягом 1-го числа кварталу, що настає за тим, у якому строк ПДВ-реєстрації досяг 12 звітних (податкових) періодів/4 кварталів.

Тобто якщо підприємство було зареєстроване платником ПДВ у листопаді 2014 року, ліміт реєстрації для нього збільшиться з 1 січня 2016 року.

Де можна знайти інформацію про суму овердрафту?

Інформацію про суму овердрафту платник ПДВ зможе знайти в рядку 10 витягу із СЕА за формою J/F 1401205. Зауважимо, що на суму овердрафту збільшується ліміт реєстрації (ряд. 2 цього витягу).

Як здійснюється перерахунок суми овердрафту?

Перш за все завважимо, що такий перерахунок проводиться органом ДФС, тобто без участі платника ПДВ.

Механізм перерахунку викладено в пп. 1 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПК і полягає в такому:

1. Щокварталу на перше число визначається нова сума овердрафту виходячи із середньомісячної суми податкових зобов’язань, задекларованих до сплати до бюджету або направлення на спецрахунок і погашених (відстрочених або розстрочених) за останні 12 звітних (податкових) місяців/4 квартали на дату перерахунку.

Тобто на 1 жовтня 2015 року повинна обчислюватися середньомісячна сума податкових зобов’язань (задекларованих і погашених, розстрочених або прострочених) за період із вересня 2014 року по серпень 2015 року (III квартал 2014 року – II квартал 2015 року). Також у перерахунку беруть участь суми, наведені в уточнюючих розрахунках, поданих по 30 вересня (включно) до декларацій зазначених звітних періодів.

2. Визначається підсумок перерахунку. Для цього необхідно від ліміту реєстрації відняти суму попереднього овердрафту і додати суму нового овердрафту.

У декількох деклараціях розрахунковогоперіоду було відображено суми від’ємного значення (ряд. 24) або бюджетного відшкодування (ряд. 23.2). Як це вплине на суму овердрафту?

Декларації, у яких відображено від’ємне значення або бюджетне відшкодування, не беруть участі в розрахунку суми овердрафту. Наприклад, декларації за розрахунковий період мали такий результат:

У розрахунку овердрафту не братимуть участі декларації за листопад і грудень 2014 року, січень і лютий 2015 року.

Тобто сума овердрафту становитиме 2 325 грн. [(5 000 грн. + 4 000 грн. + 3 000 грн. + 7 000 грн. + 6 000 грн. + 1 000 грн. + 900 грн. + 1 000 грн.) : 12 міс.].

Як відобразиться перерахунок овердрафту на ліміті реєстрації?

З механізму перерахунку випливає, що якщо сума овердрафту на перше число поточного кварталу менша ніж на перше число попереднього кварталу, то зменшуватиметься й ліміт реєстрації. І навпаки, якщо сума овердрафту збільшиться, тоді збільшиться й ліміт реєстрації. Розглянемо це на прикладах.

Приклад 1

Станом на 1 липня 2015 року сума овердрафту становила 10 000 грн. (показник ряд. 10 витягу за формою J/F 1401205). На 1 жовтня 2015 року нова сума становить 8 000 грн. Припустимо, що ліміт реєстрації на 1 жовтня (показник ∑Накл) – 120 000 грн.

Після перерахунку ліміт реєстрації становитиме 118 000 грн. (120 000 грн + 8 000 грн. – 10 000 грн.).

Приклад 2

Станом на 1 липня 2015 року сума овердрафту становила 10 000 грн. (показник ряд. 10 витягу за формою J/F 1401205). На 1 жовтня 2015 року нова сума становить 12 000 грн. Припустимо, що ліміт реєстрації на 1 жовтня (показник ∑Накл) – 120 000 грн.

Після перерахунку ліміт реєстрації становитиме 122 000 грн. (120 000 грн + 12 000 грн. – 10 000 грн.).

Висновок: величина ліміту реєстрації після перерахунку залежить від підсумку перерахунку. Так, якщо нова сума овердрафту:

• більша від старої – ліміт збільшиться;
• менша від старої – ліміт зменшиться.

Чи відображається сума овердрафту (або сума коригування (зменшення або збільшення) овердрафту після його перерахунку) в декларації з ПДВ?

У декларації з ПДВ (форма затверджена наказом Мінфіну від 23.09.14 р. № 966) сума овердрафту, так само як і сума  коригування (зменшення або збільшення) овердрафту після його перерахунку, не відображаються.