Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Підписатися

Комерція | Облік, податки та звiтнiсть

Заповнюємо декларацію з податку на прибуток – 2020

Вікторія Якимащенко

02.02.2021

0 2 996

1 березня 2021 року (понеділок) – крайній строк подання декларації з податку на прибуток підприємства (далі – декларація) за підсумками 2020 року. У консультації розповімо про правила і нюанси її заповнення з огляду на всі законодавчі новації, які почали діяти минулого року і на початку цього року.

Повна версія доступна тільки передплатникам

Підпишіться на онлайн сервіси для бухгалтерів та кадровиків Uteka. Отримайте повний доступ бібліотеки безпечних рішень, які роблять вашу роботу ефективнішою.

Що входить в передплату?

Готові рішення
і приклади

Миттєва активація
доступу

Можливість задати
питання експерту

Щоденні
оновлення

Доступ до ексклюзивних
матеріалів

Відкритий архів
матеріалів c 2015 року

Інші теми:

звітність декларація з податку на прибуток питання-відповіді податок на прибуток заповнення звітів річна звітність декларація з прибутку

Зміст

Форма декларації
Заповнення заголовної частини
Заповнення основної частини
- - - Показники ряд. 01 повинні відповідати:
- - - – або сумі «прибуткових» рядків Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2). Це рядки: 2000 (оборот за Дт 701–703 – Кт 791 за мінусом обороту за Дт 791 – Кт 704), 2120 (оборот за Дт 71 – Кт 791), 2200 та 2220 (оборот за Дт 72, 73 – Кт 792), 2240 (оборот Дт 74 – Кт 793);
- - - – або сумі з ряд. 2280 Звіту про фінансові результати (форма № 2-м, № 2-мс).
- - - Увага! Дохід від курсових різниць за звітний період (за винятком тих, які відображаються у складі капіталу) показується в повному обсязі, без згортання його суми із сумою витрат від курсових різниць за такий період.
- - - Рядок 01 декларації є довідковим, тобто податок на його підставі не розраховується. Проте цей рядок дуже важливий. Так, якщо показник ряд. 01 перевищує 40 млн грн, це означає, що платник податків (пп. 134.1.1 ПК):
- - - – для визначення об’єкта обкладення податком на прибуток зобов’язаний коригувати бухгалтерський фінрезультат до оподаткування на всі різниці, передбачені ПК. Тобто у складі декларації обов’язково буде присутній додаток РI, і може бути заповнений ряд. 03 декларації;
- - - – у 2021 році буде квартальним платником податку на прибуток (пп. «в» п. 137.5 ПК).
- - - Якщо показник ряд. 01 у 2020 році не перевищує 40 млн грн – платник податків має право не застосовувати коригування на різниці з розд. III ПК (крім коригування на суму податкових збитків минулих років і коригувань згідно з пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПК)
- - - Цей рядок служить основою для визначення об’єкта обкладення податком на прибуток. Тут потрібно орієнтуватися на показник ряд. 2290 (зі знаком «+») або 2295 (зі знаком «–») форми № 2 або ряд. 2290 форм № 2-м та № 2-мс (зі знаком «+» або «–»). Тобто в ряд. 02 треба зазначити суму додатної або від’ємної різниці між кредитовим і дебетовим оборотом рахунка 79 (сальдо на кінець року).
- - - Увага, колишні єдинники! Платники податку на прибуток, які протягом 2020 року перейшли зі спрощеної системи оподаткування, у рядках 01 та 02 декларації наводять показники доходу і фінрезультату, отримані тільки за період їх перебування на загальній системі оподаткування. При цьому до декларації вони повинні додатково подати фінзвітність за той звітний період 2020 року, коли вони перебували на спрощенці (див., наприклад, ЗІР, категорія 102.20.02). Якщо сума доходу таких колишніх єдинників за час перебування у звітному році на загальній системі (ряд. 01 декларації) не перевищує 40 млн грн, то об’єкт оподаткування за 2020 рік вони можуть визначати без урахування коригувань на різниці з розд. III ПК. Також такі колишні єдинники можуть у 2021 році відзвітувати тільки за підсумками року, якщо сума їх доходу згідно з показниками фінзвітності за 2020 рік не перевищить 40 млн грн. Хоча, наприклад, в ІПК ДФС від 11.02.19 р. № 482/ІПК/26-15-12-03-11 міститься лояльніше роз’яснення із цього питання. Але є й «погані» роз’яснення
- - - До цього рядка переноситься підсумковий згорнутий показник зі знаком «+» або «–» з рядка 03 додатка РI.
- - - У ряд. 04 визначають об’єкт оподаткування за звітний період. Згідно з пп. 134.1.1 ПК, об’єкт оподаткування становить собою бухгалтерський фінрезультат, відкоригований на різниці (різниця показників рядків 02 та 03 декларації з урахуванням їх знаків: «+» або «–»). Залежно від підсумкового показника різниць у ряд. 03 декларації об’єкт оподаткування в ряд. 04 може бути як додатним, так і від’ємним. Від’ємний показник (збиток) бере участь у розрахунку об’єкта оподаткування в наступних звітних роках у вигляді різниці, яка відображається в ряд. 3.2.4 додатка PI до декларації за звітні періоди наступного року. На замітку! На показник ряд. 04 потрібно буде орієнтуватися в 2021 році платникам для застосування благодійних різниць згідно з пп. 140.5.9 та 140.5.14 ПК
- - - До цього рядка переноситься підсумковий показник зі знаком «+» або «–» з ряд. 05 таблиці 1 додатка ПЗ.
- - - Тут розраховується попереднє значення податку на прибуток за звітний період. Його сума дорівнює додатній різниці між показниками об’єкта оподаткування (ряд. 04) і прибутку (збитку), отриманого від пільгової діяльності (ряд. 05), помноженої на чинну ставку податку 18 %. Якщо значення (ряд. 04 – ряд. 05) буде від’ємним або нульовим, тоді податок на прибуток не розраховується. У цьому випадку в ряд. 06 ставиться прочерк
- - - Рядок заповнюють тільки страховики (так само, як і рядки 07.1, 07.2 та 08). Усі інші платники ставлять тут прочерки. У ряд. 07 відображається загальна сума доходу страховиків, визначена згідно з пп. 141.1.2 ПК
- - - Тут відображаються доходи страховиків, що оподатковуються за ставкою 0 % (пп. 136.2.2 ПК)
- - - Рядок призначений для відображення доходів страховика, які не підлягають оподаткуванню за ставками 0 % та 3 % згідно з пп. 141.1.2 ПК
- - - У ряд. 08 страховики визначають податок на дохід за ставкою 3 % (пп. 136.2.1 ПК). Його сума є різницею, що зменшує фінрезультат страховика. Вона відображається в ряд. 4.2.3 додатка PI до декларації. Водночас цей податок з доходу є частиною податку на прибуток (п. 136.5 ПК)
- - - Рядки 09, 09.1, 09.1.1, 09.1.2, 09.2 та 10 заповнюють тільки платники, які отримують дохід від діяльності з випуску та проведення лотерей. Такий дохід у 2020 році оподатковується за ставкою 28 % (пп. 134.1.4, п. 136.5, 141.8, п. 48 підрозд. 4 розд. ХХ ПК). Цей податок з доходу є частиною податку на прибуток (п. 136.5 ПК). Завважимо, що дохід від іншої діяльності цих суб’єктів господарювання підлягає оподаткуванню за базовою ставкою 18 % і відображається в декларації так само, як і у звичайних платників
- - - Нагадаємо, що з 13.08.20 р. набув чинності Закон від 14.07.20 р. № 768-IX, що регулює організацію та проведення азартних ігор. Тому в рядках 11–12 відображають дохід, отриманий від проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів, і податок з такого доходу. Ставка податку становить 10 % від суми отриманого доходу (пп. 134.1.6, 136.4.1, 141.5.1 ПК)
- - - У рядках 13–15 відображають дохід від букмекерської діяльності та азартних ігор (у т. ч. у казино) без використання гральних автоматів і податок, розрахований за ставкою 18 % з такого доходу, зменшеного на суми, виплачені гравцям (пп. 134.1.5, 136.4.2, 141.5.1 ПК). Цей податок з доходу є частиною податку на прибуток (п. 136.5 ПК)
- - - Податок на прибуток, що підлягає сплаті за звітний рік, розраховується як сума податку на прибуток і податку на дохід (якщо він є) за такий рік, зменшена на суму платежів, наведених у додатку ЗП. Саме ця сума наростаючим підсумком за рік відображається у бухобліку записом Дт 98 «Витрати з податку на прибуток» – Кт 641 «Податок на прибуток».
- - - Перевірте себе: показник ряд. 17 не може бути від’ємним!
- - - Цей рядок обов’язково заповнюють квартальні платники. Річні платники її не заповнюють. Квартальні платники, будьте уважні! Якщо до ряд. 18 помилково не перенести показник із ряд. 17 декларації за три квартали, то вам доведеться повторно сплатити податкове зобов’язання за цей звітний період.
- - - Увага! Якщо податкові зобов’язання за звітні періоди I квартал, півріччя, три квартали поточного року уточнювалися або платником самостійно, або контролюючим органом за результатами перевірки, то у цьому рядку відображається уточнена сума податкового зобов’язання
- - - Показник цього рядка заноситься до інтегрованої картки платника податків (далі – ІКП). У ряд. 19 відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті за останній звітний період. Тобто у річних платників це сума податку, що підлягає сплаті за результатами звітного року (зараз беремо 2020 рік), а у квартальних платників – сума податку, що підлягає сплаті за результатами останнього звітного кварталу (зараз це IV квартал 2020 року). У річних платників показник ряд. 19 дорівнює показнику ряд. 17 декларації.
- - - Перевірте себе! Показник цього рядка:
- - - – у річних платників – може бути тільки додатним;
- - - – у квартальних платників – може бути від’ємним, якщо, наприклад, за результатами року сума податкового зобов’язання виявилася меншою, ніж за результатами трьох кварталів
- - - Цей рядок, а також рядки 21 та 22 заповнюють емітенти корпоративних прав, що виплатили дивіденди у звітному періоді, із суми яких потрібно було сплатити авансові внески з податку на прибуток згідно з п. 57.11 ПК. До ряд. 20 декларації переноситься показник ряд. 6 додатка АВ
- - - Цей рядок обов’язково заповнюють квартальні платники. Річні платники її не заповнюють. Квартальні платники, будьте уважні! Якщо до рядка 21 помилково не перенести показник ряд. 20 декларацій за три квартали, то вам доведеться повторно сплатити суму авансових внесків
- - - Показник цього рядка заноситься до ІКП. У річних платників показник ряд. 22 дорівнює показнику ряд. 20 декларації
- - - Рядки 23–25 заповнюють особи, які виплатили у звітному періоді юрособам-нерезидентам доходи, з яких потрібно було утримати і сплатити до бюджету податок на дохід нерезидента згідно з п. 141.4 ПК. До ряд. 23 переноситься підсумкова сума показників ряд. 27 гр. 6 таблиці 1 додатка ПН. Увага! Крім платників податку на прибуток до таких осіб належать фізособи-підприємці, фізособи, які провадять незалежну професійну діяльність, платники єдиного податку і неприбуткові організації
- - - Цей рядок обов’язково заповнюють платники, у яких були показники в ряд. 23 декларації за три квартали цього року. Річні платники тут ставлять прочерк
- - - Показник цього рядка заноситься до ІКП.
- - - У річних платників показник ряд. 25 дорівнює показнику ряд. 23 декларації
- - - Рядки 26–34 блоку «Виправлення помилок» у звітній декларації заповнюються тільки у разі виправлення помилки минулих податкових звітних періодів за допомогою додатка ВП. Сюди переносяться показники з відповідних рядків 26–34 додатка ВП, які подаються з декларацією. При цьому рядки 30 та 34, у яких відображаються суми 3%-вого штрафу, у цьому випадку не можуть бути заповнені в принципі (у звітній декларації виправлення проводиться тільки з 5%-вим штрафом). Інші рядки (28, 29, 32 та 33) «санкцій» у декларації-2020 також не заповнюються, оскільки п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПК передбачено мораторій на нарахування штрафів і пені за порушення податкового законодавства в період з 1 березня 2020 року до закінчення коронавірусного карантину
- - - У цьому рядку має відображатися сума податку на прибуток, донарахована платником у зв’язку з порушенням умов цільового фінансування. На цю суму порушник повинен збільшити податкові зобов’язання за звітний період. При цьому таке збільшення для різних пільговиків здійснюється за різними правилами.
- - - Так, підприємства інвалідів, Чорнобильська АЕС і підприємства, зайняті виведенням з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС, зобов’язані збільшити податкові зобов’язання за результатами податкового (звітного) періоду, на який припадає порушення (п. 142.1–142.3 ПК).
- - - А оскільки податкові періоди звітного року визначаються наростаючим підсумком (І квартал, півріччя, три квартали, рік), то підприємство-порушник позбавляється пільги з початку такого року. Тобто при складанні декларації за звітний період, у якому допущено порушення, платникові потрібно донарахувати податок на прибуток від пільговуваної діяльності починаючи з 1 січня звітного року. Адже вся діяльність з початку року підлягатиме оподаткуванню. Тому в такому разі додаток ПЗ і ряд. 05 декларації за звітний період, у якому відбулося порушення, залишатимуться порожніми, а податкові зобов’язання такого звітного періоду будуть збільшені на суму податку від діяльності, яка пільгувалася з початку року.
- - - У результаті у підприємства-порушника збільшення податкових зобов’язань за пільговуваною діяльністю буде відображене в ряд. 06 декларації разом із зобов’язаннями за непільговуваною діяльністю і, відповідно, у рядках 17–19 – у звичайному порядку.
- - - Така сама картина зі збільшенням податкових зобов’язань виходить і в літакобудівників. Правда, з одним нюансом. У разі порушення пільговуваний прибуток у таких підприємств підлягає оподаткуванню не з початку року, а з 1-го числа місяця, у якому було допущено порушення (п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПК). Але сума донарахованих податкових зобов’язань у них теж потрапляє у звичайному порядку до рядка 06 декларації, а потім – до рядків 17–19.
- - - Таким чином, показник ряд. 35 не враховується при розрахунку податку на прибуток. Інакше сума самостійно донарахованого податку у підприємств-порушників задвоїться.
- - - Проте! Якщо підприємство-порушник помилиться при заповненні ряд. 35 декларації, йому доведеться в наступних звітних періодах подавати уточнюючу декларацію за «помилковий» період або уточнювати показник ряд. 35 за допомогою додатка ВП до поточної декларації. І якщо раптом помилковий показник цього рядка декларації виявиться меншим від виправленого, то підприємству треба буде на суму такого заниження нарахувати штраф (3 % або 5 %) і пеню згідно з п. 50.1 та пп. 129.1.3 ПК
- - - У рядках 36 та 37 повинні відображатися суми штрафних санкцій і пені, що нараховуються за порушення умов цільового фінансування, а також за порушення умов довгострокових договорів страхування життя або договорів страхування, що укладаються в рамках недержавного пенсійного забезпечення згідно зі ст. 1231 ПК. Але, як уже було сказано вище в поясненні до рядків блоку «Виправлення помилок», п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПК передбачено мораторій на нарахування штрафів і пені за порушення податкового законодавства в період з 1 березня 2020 року до закінчення коронавірусного карантину. Тому в декларації-2020 рядки 36 та 37 не заповнюються.
Заповнення прикінцевої частини
- Таблиця «Наявність додатків»
- - - * Крім платників податку на прибуток до таких осіб також належать фізособи-підприємці, фізособи, які провадять незалежну професійну діяльність, платники єдиного податку і неприбуткові організації.
- - - ** Додаток РI може бути потрібно заповнити не тільки платникам податків з річним доходом більше 40 млн грн, які зобов’язані застосовувати коригування на різниці з розд. III ПК, але й іншим платникам. Адже, по-перше, і вони повинні коригувати фінрезультат на суми деяких різниць, передбачених підрозд. 4 розд. ХХ і ст. 1231 ПК. По-друге, їм надано право зменшити фінрезультат на суму податкових збитків минулих років (пп. 134.1.1 ПК), яка також є різницею згідно з пп. 140.4.2 ПК. А по-третє, вони повинні відкоригувати фінрезультат на суми доходів і витрат, пов’язаних з отриманням бюджетних грантів згідно з пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПК.
- Таблиця «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності»
- Які форми фінзвітності потрібно подавати разом з річною декларацією?
- Як подати фінзвітність у складі декларації?
- Таксономія
- Оприлюднення
- Фінзвітність колишніх єдинників
- Таблиця «Наявність доповнення»
- Поле «Додатки на ___ арк.»
- Таблиця «Наявність рішення»
- Якою датою потрібно оформляти наказ про незастосування різниць з розд. III ПК?
- Чи потрібно платникові, який уже один раз повідомив податковий орган про рішення не застосовувати різниці в першій декларації, заповнювати таблицю «Наявність рішення» в кожній подальшій звітній декларації?
- Якщо платник за результатами 2019 року застосовував коригування на різниці з розд. III ПК у I кварталі, півріччі і трьох кварталах 2020 року, а за результатами 2020 року отримав право їх не застосовувати, як скористатися таким правом?
- А якщо коригування в 2020 році не застосовувалися?
- Що буде, коли платник забув відобразити прийняте рішення про незастосування різниць у декларації за перший рік, коли його дохід не перевищив прибутковий ліміт?
- Підписи

Статті за темою

21.07.2025

Фінансова та статистична звітність: пауза-відтермінування на період воєнного стану вже не діє!

У статті йдеться про поновлення обов’язку вчасно подавати звітність до органів статистики, а також про перехідний період для неподаних звітів за 2022–2025 роки. Важливі зміни: якщо під час воєнного стану не подавали до Держстату фінансову та статистичну звітність, то потрібно подати її д...

14.07.2025

Нова декларація з податку на прибуток: за якою формою подавати за півріччя та за три квартали 2025 року?

У статті з’ясовуємо, за якою формою потрібно звітувати за півріччя 2025 року, а за якою – за три квартали, а також наводимо рекомендації податківців з цього питання. Зміни в декларації з податку на прибуток – звичне явище. Адже, як тільки коригують правила оподаткування, це очікува...

23.06.2025

Чи можна подати уточнюючу декларацію, якщо є податкове повідомлення-рішення?

Розглянуто ситуацію із практики читача щодо можливості самостійного виправлення помилки після того, як отримано податкове повідомлення-рішення. Ситуація. У підприємства (ТОВ) уже давно немає операцій. У декларації з податку на прибуток є збиток минулих років, який переноситься через додаток РІ. За 2...

Популярне

20.06.2025

Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати

Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...

20.06.2025

Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу

У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...

28.07.2025

Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування

У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...

Нове

18.08.2025

Вартість вантажу в ТТН: як вказувати та чи можна без цього реквізиту?

У статті розповімо, чи обов’язково зазначати вартість вантажу в ТТН та як правильно заповнити цей реквізит, а також чи вплине відсутність цієї інформації на чинність ТТН. Товарно-транспортна накладна (далі – ТТН) має такий реквізит, як вартість вантажу. Із статті ви дізнаєтесь, як запов...

18.08.2025

Повернення товару після спливу 1 095 днів: облік ПДВ

Що відбувається з ПДВ, якщо покупець повертає товар постачальнику після спливу 1095 днів? З’ясуємо, чи можна в такому разі постачальнику зменшити податкові зобов’язання та чи повинен покупець коригувати податковий кредит. Постачальником було відвантажено товар покупцю (перша подія), і на...

14.08.2025

Місце складання ТТН: як правильно вказати?

Що треба вказати в реквізиті ТТН «Місце складання» – повну адресу чи лише населений пункт? Чи вказувати область і територіальну громаду? Чи мають збігатися місце складання і місце навантаження? Відповіді на ці запитання – у статті. Мінрозвитку наказом від 14.11.2024 № 1332,...

Кращі матеріали

Комерція | Зарплата і кадри

Працівники працюють неповний місяць чи неповний робочий час: як визначати середню зарплату для статусу критично важливого підприємства?

Надано відповіді на запитання, як обчислюється показник середньої зарплати з метою визнання підприємства критично важливим, а також як визначати середню зарплату, якщо працівник працював неповний місяць чи неповний робочий час. Запитання – відповіді Яким нормативним актом визначається порядок...

0 0 473

25.07.2025

Комерція | Юридичні консультації

Знову подаємо статзвітність: яка відповідальність за її неподання?

У статті розглянуто, з якої дати відновився обов'язок суб'єктів господарювання подавати статистичну звітність та які заходи відповідальності можуть бути застосовані за її неподання. У липні 2025 року у законодавстві відбулися зміни щодо подання статистичної та фінансової звітності до органів статист...

0 2 561

16.07.2025

Комерція | Господарські операції

Види діяльності: на що впливає КВЕД?

У статті розглянуто, з якою метою використовується КВЕД суб’єктами господарювання, на які аспекти може вплинути вибір виду діяльності та як змінити інформацію про види діяльності в ЄДР. Інформація про види діяльності, якими займається суб’єкт господарювання, міститься в Єдиному державном...

0 1 218

14.07.2025