Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Підприємство дарує подарунки: що в обліку податку на прибуток?

Підприємство купило набори косметики, канцтоварів і дрібну побутову техніку для роздавання як подарунків співробітникам і гостям підприємства на новорічному корпоративі під час розіграшів і конкурсів. Крім того, у звітному році був куплений подарунок для керівника фірми – партнера підприємства. Чи враховуються витрати підприємства на закупівлю таких подарунків для цілей оподаткування?

Так, ураховуються – за наявності правильно оформлених первинних документів. Розглянемо докладніше.

Подарунки від підприємства можуть розглядатися як:

  • різновид оплати праці. Вартість таких подарунків включається до фонду оплати праці. Вони вважаються заохоченнями в натуральній формі, які не пов'язані з конкретними результатами праці та носять разовий характер (пп. 2.3.2 Інструкції, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5). Зрозуміло, що такі подарунки можуть вручатися тільки працівникам підприємства. У бухобліку витрати на придбання таких подарунків відображають на субрахунку 661 «Розрахунки із заробітної плати». При цьому вартість подарунків підлягає обкладенню ЄСВ, ПДФО і військовим збором;
  • просто приємний сюрприз – як для працівників підприємства, так і сторонніх осіб. При цьому роздавання подарунків на святковому корпоративі передбачається програмою проведення свята, а їх вартість і кількість – кошторисом заходу (докладніше див. на с. 33 цього номера). Такі подарунки не персоніфіковані, оскільки спочатку не відомо, кому вони дістануться. Тому ніякі «зарплатні» утримання (ЄСВ, ПДФО і військовий збір) з вартості подарунків не здійснюються. Витрати на придбання таких подарунків відображаються на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». Вартість подарунків для конкретних сторонніх осіб підлягає обкладенню ЄСВ, ПДФО та військовим збором і відображається на субрахунку 977 «Інші витрати діяльності».

Вартість як подарунків-заохочень, так і подарунків-сюрпризів повною мірою бере участь у розрахунку об'єкта обкладення податком на прибуток. Єдина умова – наявність правильно оформлених первинних документів. Адже, згідно з п. 44.1 Податкового кодексу (далі – ПК) платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єкта оподаткування, на підставі первинних документів.

Такими первинними документами будуть:

  • для подарунків-заохочень – колдоговір або положення про оплату праці (положення про преміювання), у яких передбачено порядок видачі таких подарунків до свят або до певних дат. Якщо таких документів на підприємстві немає, то подарунок працівникові видається на підставі наказу керівника. У такому наказі слід назвати причину видачі подарунка (наприклад, за високі показники продажів у поточному році) і його вартість. Можна зробити загальний наказ на всіх працівників, у якому відобразити відомості про подарунки за кожним працівником;
  • для подарунків-сюрпризів – затверджені керівником програма і кошторис святкового заходу, прибуткові документи, а також звіт про проведений захід – у разі подарунків, вручених на такому заході, наказ керівника про купівлю подарунка для сторонньої особи із зазначенням поважної причини для такої купівлі.

Зверніть увагу: чинні норми ПК дозволяють платникам податків не відстежувати для цілей податку на прибуток, пов'язане роздавання подарунків із господарською діяльністю підприємства чи ні. Адже з 1 січня 2015 року об'єктом обкладення податком на прибуток служить бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування, відкоригований на різниці, установлені ПК (пп. 134.1.1 ПК). А будь-яких обмежень, а також різниць, пов'язаних із веденням негосподарської діяльності, з 01.01.15 р. ПК не передбачає (за винятком амортизації невиробничих основних засобів). Тому всі платники податків – і ті, хто застосовує коригування на різниці, і ті, хто їх не застосовує, мають повне право враховувати вартість будь-яких подарунків для цілей податку на прибуток.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
Нове
14.08.2025
Місце складання ТТН: як правильно вказати?
Що треба вказати в реквізиті ТТН «Місце складання» – повну адресу чи лише населений пункт? Чи вказувати область і територіальну громаду? Чи мають збігатися місце складання і місце навантаження? Відповіді на ці запитання – у статті. Мінрозвитку наказом від 14.11.2024 № 1332,...
06.08.2025
Облік інвестицій за методом участі в капіталі
У статті розкриємо суть обліку інвестицій за методом участі в капіталі. Господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, є фінансовою інвестицією. Це випливає з п. 4 НП(С)БО 13. При цьому якщо підприємство, у яке «вклався» інвестор (набувач корпоративних прав), є стосо...
06.08.2025
Операції з корпоративними правами в юрособи-єдинника
У статті розповімо про оподаткування операцій ТОВ – єдинника третьої групи з корпоративними правами. У статті розглянемо особливості оподаткування операцій із корпоративними правами в товариства, що є платником єдиного податку (далі – ЄП) третьої групи. А саме: формування статутного ...
Кращі матеріали