Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Оподаткування вартості візиток для працівника: чи застосовувати «натуркоефіцієнт»?

Підприємство замовило візитки для директора та сплатило ПДФО й військовий збір (далі – ВЗ) з їх вартості (як із додаткового блага). Однак у формі № 1ДФ суму доходу показано без збільшення на «натуральний» коефіцієнт. Для чого застосовується цей коефіцієнт? Які наслідки матиме той факт, що ПДФО та ВЗ сплачено лише з вартості візиток?


Якщо не зважати на полеміку з цього питання та пристати на позицію податківців, згідно з якою вартість візиток є додатковим благом, то їх вартість слід оподатковувати із застосуванням «натурального» коефіцієнта. Пояснимо чому.

З погляду податківців (з чим погоджується і підприємство), у працівника виникає оподатковуваний дохід у вигляді вартості візиток. Адже нормою пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу (далі – ПК) установлено, що до оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПК) у вигляді, зокрема, вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 ПК.

У свою чергу, п. 164.5 ПК передбачає, що під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких установлено згідно з ПК, помножена на так званий «натуральний» коефіцієнт.

Суть застосування коефіцієнта полягає в такому. Будь-який дохід платника податку підлягає обкладенню ПДФО. Виплата доходу без утримання податку є порушенням. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, застосовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПК (пп. 168.1.1 ПК).

Отже, якщо платникові надається дохід у грошовій формі, наприклад нарахована зарплата, то отримати її на руки він може лише за мінусом податку, що має бути утриманий під час виплати зарплати. Якщо ж дохід надається в натуральній формі, то можливості утримати податок немає. І виходить, що платник податку, отримавши якусь річ, вартість послуги тощо, отримує нібито вже «чистий» дохід. А шляхом застосування «натурального» коефіцієнта такий дохід робиться «брудним», тобто таким, що включає суму податку.

Наприклад*, якщо вартість друкування 100 шт. візиток – 100 грн., а підприємство захоче дати працівникові кошти на оплату їх вартості, то працівник мав би отримати «на руки» 82 грн. (за мінусом податку) і зміг би надрукувати вже не 100, а 82 візитки. Якщо ж конче потрібно саме 100 шт візиток, то слід виділити на цю мету 121,95 грн. У момент виплати буде утримано 21,95 грн. податку, і працівник отримає 100 грн.

Нескладно порахувати, що підприємство в нашій ситуації, оплативши вартість друкування візиток у сумі 100 грн., сплатило (судячи із тексту запитання) лише 18 грн. податку, а не 21,95 грн. Тож податківці в такому разі захочуть застосувати норми п. 127.1 ПК, згідно з яким ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

На думку автора, у цій ситуації простіше «відбитися» від додаткового блага, ніж на рівному місці сплачувати штраф. Тож варто звернути увагу на пп. «а» пп. 164.2.17 ПК, яким передбачено, що до додаткового блага включаються доходи у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

__________________________________

* Упускаємо утримання ВЗ і припускаємо, що ця операція також оподатковується.
Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
27.06.2025
Які документи повинен мати водій для прийняття на роботу
У цій статті розглянуто, які документи слід вимагати від водія під час прийняття його на роботу. Під час виконання трудових обов’язків водій відповідає за транспортний засіб (далі – ТЗ), пасажирів, вантаж. Тому роботодавець, приймаючи особу на таку посаду, повинен перевірити, чи є в неї ...
Нове
30.06.2025
Чи сплачується податок на нерухомість за споруди?
У статті розглянемо, чи потрібно сплачувати податок на нерухомість за інженерні споруди, зокрема трансформаторну підстанцію. Порядок справляння податку на нерухомість завжди викликає чимало запитань. Одне з найпоширеніших: що саме вважати об’єктом оподаткування? Якщо з житловою нерухомістю все...
27.06.2025
Чи можна платнику єдиного податку продавати товари за подарункові сертифікати?
Платник єдиного податку має намір продавати подарункові сертифікати, які потім буде приймати в оплату товарів у своєму магазині. З’ясуємо, чи дозволена така схема роботи на єдиному податку і які податкові ризики вона може нести. Платник єдиного податку хоче продавати подарункові сертифікати рі...
23.06.2025
У звітному місяці не було оподатковуваних операцій: чи потрібно розподіляти вхідний ПДВ?
У звітному місяці були лише операції, що не обкладаються ПДВ? І ви не знаєте, чи потрібно в такому разі робити розподіл вхідного ПДВ і нараховувати компенсуючі зобов’язання? У статті ми відповімо на це запитання, а також пояснимо, як нараховувати податкові зобов’язання у разі здійснення ...
Кращі матеріали