Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Як відкоригувати у податковій накладній зміну номенклатури

Ситуація із життя: спочатку зробили передоплату за товар, а потім змінили номенклатуру товара.

Питання, що потребує вирішення: як постачальнику відкоригувати у податковій накладній зміну номенклатури.

Ситуация

За договором поставки від 06.07.15 р. підприємство перерахувало аванс постачальнику за товар № 1 у сумі 7 000 грн. Постачальник відвантажив цей товар 24.07.15 р., а покупцю він не підійшов і 27.07.15 р. був повернений постачальнику. Покупець направив постачальнику лист із проханням зарахувати суму авансу в оплату будь-якого іншого товару, тому кошти покупцю не поверталися. Специфікації нового товару на дату повернення товару № 1 не було. 30.07.15 р. покупець перерахував постачальнику передоплату за товар № 2 у сумі 3 000 грн., а 03.08.15 р. товар було відвантажено покупцю на загальну суму 10 000 грн. Постачальник і покупець є платниками ПДВ.

Розберемося, як має діяти постачальник у такій ситуації, якщо існує два варіанти вирішення цього питання:

Варіант 1. Скласти розрахунок коригування (далі – РК) до податкової накладної (далі – ПН) на дату повернення товару № 1 (27.07.15 р.) на 7 000 грн. і цією ж датою виписати нову ПН на зазначену суму.

Варіант 2. 27.07.15 р. нічого не робити, а 03.08.15 р. (день поставки товару № 2) виписати «нульовий» РК до ПН від 06.07.15 р. і відкоригувати у ньому номенклатуру товару.

Зазначимо, що відображення господарських операцій у ПДВ-обліку прямо залежить від конкретних умов укладених угод. Норми Податкового кодексу (далі – ПК) взагалі орієнтовані на те, щоб суб’єкти господарювання погоджували між собою кожен крок своїх договірних відносин. Це стосується і нашого випадку, коли передоплата «перекидається» з одного товару на інший і без узгодженої сторонами конкретики не обійтися.

Нагадаємо, ПН виписується на дату виникнення податкових зобов’язань (п. 201.4 ПК), тобто на дату першої із подій – оплати чи поставки (п. 187.1 ПК). Аби покупець мав право на податковий кредит, ПН має містити усі обов’язкові реквізити, визначені п. 201.1 ПК, і бути зареєстрованою в Єдиному реєстрi податкових накладних (п. 201.10 ПК).

Номенклатура товарів – це обов’язковий реквізит, який заповнюється на підставі первинних документів, тому повинен їм відповідати.

Випадки складання РК передбачені ст. 192 ПК. Це:

  • зміна суми компенсації за поставлені товари/послуги (у т. ч. перегляд цін);
  • повернення не оплачених покупцем товарів;
  • повернення постачальником неотоварених передоплат;
  • виправлення помилок.

Але у нашій ситуації товар № 1 був оплачений і сума оплати, за якою у постачальника виникли податкові зобов’язання 06.07.15 р. згідно із п. 187.1 ПК, знаходиться у постачальника. Тому на дату повернення цього товару в постачальника немає підстав для складання РК і зменшення податкових зобов’язань.

Отже, варіант 1 для вирішення нашого питання не підходить. Тому будемо розглядати варіант 2.

Уважаємо, що для виписування РК у разі, якщо передоплата «перекидається» з одного товару на інший, повинні бути певні підстави. Такими підставами можуть бути:

  • підписання додаткової угоди до договору. Така угода може бути оформлена як протокол погодження зміни асортименту до відповідного договору. Зазначимо, що це, у свою чергу, передбачає укладення і самого договору поставки у письмовій формі. Адже у противному разі правильність відображення у податковому обліку суті зміни умов усного договору довести важко. Згідно із ст. 509 Цивільного кодексу (далі – ЦК) сторонами у зобов’я­занні є боржник і кредитор. Якщо кожна із сторін у зобов’язанні має одночасно й права, й обов’яз­ки, вона вважається боржником у тому, що зобов’язана вчинити на користь другої сторони, і одночасно кредитором у тому, що має право вимагати від неї (п. 1, 3 ст. 510 ЦК). На наш погляд, цей варіант оформлення правочину є більш надійним;
  • обмін листами (одна сторона пропонує змінити асортимент у відповідному договорі, а друга погоджується). Згідно із п. 1, 2 ст. 207 ЦК правочин уважається таким, що здійснений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксовано в одному або кількох документах (наприклад, листах, якими обмінялися сторони).

Розглянемо покроково дії сторін договору у нашій ситуації.

Крок 1. Відвантаження і повернення товару № 1. Цей товар не доїхав до покупця і був повернений постачальнику 27.07.15 р. Покупець направив постачальнику лист із проханням зарахувати суму авансу в оплату будь-якого іншого товару.

Крок 2. Відвантаження і перерахування оплати за товар № 2. 30.07.15 р. покупець перерахував постачальнику попередню оплату за товар № 2 в сумі 3 000 грн. На цю дату виписується ПН, адже це перша подія (відвантаження поки немає).

Крок 3. ВІдвантаження товару № 2. 03.08.15 р. покупцю було відвантажено товар № 2 на загальну суму 10 000 грн. Уважаємо, що без відповідного документа (див. вище) не можна стверджувати, що в цій поставці сидить «перекинутий» аванс у сумі 7 000 грн. за товар № 1, а не за товар № 3, наприклад.

Тому рекомендуємо сторонам на дату відвантаження товару № 2:

  • або укласти додаткову угоду чи протокол погодження,
  • або обмінятися листами, у яких дві сторони мають чітко сформулюватити, що сума

7 000 грн. за товар № 1 вважається оплатою за товар № 2.

Тоді постачальник на цю саму дату (03.08.15 р.) виписує РК до ПН від 06.07.15 р. У табличній частині РК продавець наводить дані з первісно складеної ПН на товар № 1 зі знаком «–», тим самим обнуляючи її. Після цього (вже зі знаком «+») у РК вказується інформація про товар № 2, який постачається замість товару № 1. Зауважимо, що аналогічної думки дотримується і ДФС (ЗІР, категорія 101.07).

Особливості заповнення та реєстрації РК такі:

  • у рядку «Вид цивільно-правового договору» спершу зазначаються номер і дата додаткової угоди до основного договору поставки, а потім – реквізити основного договору (ЗІР, категорія 101.19);
  • «нульовий» РК реєструє постачальник, оскільки сума компенсації не змінюється (аванс не повертається) (п. 192.1 ПК);
  • у звітності з ПДВ такий РК не відображається, адже коригування має нульове значення (ЗІР, категорія 101.23).

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
10.07.2025
Рекламні послуги в Інтернеті від нерезидента: коли виникає обов’язок сплачувати ПДВ?
Замовляєте нерезиденту рекламу в Інтернеті та є запитання щодо обкладення ПДВ? У статті з’ясуємо, коли саме виникає обов’язок сплачувати ПДВ та як уникнути порушень. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків Суб’єкти господарюва...
08.07.2025
Як оформити розрахунок коригування, якщо податкову накладну заблоковано?
Розглянемо, як діяти, якщо потрібно скласти розрахунок коригування до заблокованої податкової накладної. Ситуація. При отриманні передоплати або відвантаженні товарів постачальник виписав податкову накладну (далі – ПН), реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено. Згодом покупцеві повернули кошт...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
21.07.2025
Фінансова та статистична звітність: пауза-відтермінування на період воєнного стану вже не діє!
У статті йдеться про поновлення обов’язку вчасно подавати звітність до органів статистики, а також про перехідний період для неподаних звітів за 2022–2025 роки. Важливі зміни: якщо під час воєнного стану не подавали до Держстату фінансову та статистичну звітність, то потрібно подати її д...
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
Кращі матеріали
Центр сповіщень