Як визначити склад річної фінзвітності

Завершуємо бухгалтерський рік

Щоб правильно скласти та у строк подати річну фінансову звітність, юрособам треба визначити, до якої категорії вони відносяться: мікропідприємств, малих, середніх чи великих. Як це зробити, ви дізнаєтеся з нашої консультації.

Визначення категорії підприємства

Приналежність до тієї чи іншої категорії визначають за трьома критеріями:

• балансовою вартістю активів – підсумок рядка 1300 графи 4 форм № 1, № 1-м і № 1-мс;
• чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – це дохід, розрахований шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (у т. ч. платежів за оренду об'єктів інвестиційної нерухомості) наданих знижок, вартості повернутих товарів, доходів, які за договорами належать комітентам (принципалам і т. п.), суми податків і зборів (ч. 1 ст. 1 Закону № 996). Це показник рядка 2000 графи 3 форм № 2, № 2-м і № 2-мс;
• середньою чисельністю працівників, визначеною згідно з п. 3.1 Інструкції № 286. До неї входять штатні працівники підприємства, зовнішні сумісники та особи, які працюють за цивільно-правовими договорами. Це показник вступної частини форм № 1, № 1-м і № 1-мс.

Як правильно віднести підприємство до тієї або іншої категорії, покажемо в табл. 1.

Таблиця 1. Категорії підприємств згідно із Законом № 996

Подання фінзвітності

Платниками податку на прибуток

Для платників податку на прибуток пп. 134.1.1 ПК установлена 20-мільйонна межа річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) за останній річний звітний (податковий) період. Платники податків, кі перевищили цю межу, зобов'язані коригувати фінрезультат на різниці з розд. III ПК.

Наприклад, якщо в мікропідприємства (згідно зі ст. 2 Закону № 996) річний дохід перевищив 20 млн грн., то разом із декларацією з податку на прибуток (далі – декларація) воно подає скорочену фінзвітнісь.

Покажемо в табл. 2, яку фінзвітність і коли подають платники податку на прибуток.

Таблиця 2. Склад фінзвітності та строки її подання платниками податку на прибуток

Єдинниками

Єдинники третьої та четвертої груп можуть потрапити до будь-якої категорії, визначеної ст. 2 Закону № 996 (див. табл. 1). Наприклад, якщо в єдинника третьої групи балансова вартість активів 8 млн євро і середня кількість працівників 100 чоловік, то він є середнім підприємством. Тому і склад фінзвітності для єдинників буде різним.

Щоб правильно визначити склад фінзвітності, візьміть до уваги такі моменти:

1. Малі та мікропідприємства подають скорочену фінзвітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати. Однак якщо такі підприємства застосовують МСФЗ (обов'язково або добровільно), права на скорочену фінзвітність у них немає (ч. 3 ст. 11 Закону № 996). Крім того, на підприємства, що застосовують МСФЗ, не поширюються норми П(С)БО 25, і вони повинні складати фінзвітність за формами, передбаченими НП(С)БО 1 (п. 1 розд. IV НП(С)БО 1, п. 2 П(С)БО 25).
2. Єдинники третьої групи, що відносяться до малих підприємств, згідно з пп. 2 п. 2 розд. I П(С)БО 25 повинні складати форми № 1-мс і № 2-мс, оскільки ведуть спрощений бухоблік відповідно до податкового законодавства (п. 44.2, пп. 296.1.3 ПК). На єдинників четвертої групи, які відносяться до малих, це правило не поширюється (вони не ведуть спрощений бухоблік).

З урахуванням вищесказаного покажемо в табл. 3, яку фінзвітність і коли повинні подавати єдинники.

Таблиця 3. Склад фінзвітності та строки її подання підприємствами – платниками єдиного податку

Непідприємницькими товариствами

Непідприємницьке товариство – це товариство, яке не має на меті отримання прибутку для його подальшого розподілу між учасниками (ст. 85 ЦК).

Непідприємницькі товариства, які для складання фінзвітності застосовують:

• П(С)БО – подають скорочену фінзвітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати (ч. 3 ст. 11 Закону № 996). Вони повинні використовувати форми звітності, установлені П(С)БО 25. Товариства, які відповідають критеріям мікропідприємств, подають форми № 1-мс і № 2-мс, інші – форми № 1-м і № 2-м;
• МСФЗ (обов'язково або добровільно), не мають права на скорочену фінзвітність (ч. 3 ст. 11 Закону № 996). Вони повинні подавати повний комплект фінзвітності в складі форми № 1, № 2, № 3 (або № 3-н), № 4 і Приміток до фінзвітності.

Фінзвітність подається:

• до органів статистики – не пізніше 28 лютого наступного за звітним року (п. 5 Порядку № 419);
• до органів ДФС – одночасно з поданням Звіту неприбуткової організації, який подається один раз на рік (пп. 133.4.7 ПК). Строк подання Звіту – протягом 60 календарних днів після закінчення звітного (податкового) року (пп. 49.18.3 ПК). При цьому фінзвітність є додатком до Звіту (п. 46.2 ПК).

Як звітувати при зміні показників діяльності

Якщо підприємство за показниками річної фінзвітності протягом двох років підряд не відповідає критеріям своєї категорії, воно повинне перейти до тієї категорії, критеріям якої тепер відповідає (ч. 2 ст. 2 Закону № 996).

Наприклад, за підсумками 2017 року підприємство є великим. За 2018 рік воно подає повний комплект фінзвітності. За підсумками 2018-го підприємство стало відповідати критеріям малих, але, незважаючи на це, подає фінзвітність за 2019 рік у повному обсязі. Якщо за результатами діяльності в 2019 році воно буде відповідати ознакам малого, то з 2020-го буде подавати скорочену фінзвітність за П(С)БО 25.

Хочемо попередити: п. 3 розд. I П(С)БО 25 для малих підприємств передбачено інший порядок зміни категорії. Так, якщо підприємство за результатами діяльності за рік втратило ознаки малого, то фінзвітність за звітний період, у якому це відбулося, і за наступні періоди поточного (звітного) року воно складає за правилами НП(С)БО 1. Однак норми Закону № 996 мають пріоритет над нормами П(С)БО 25.

Які підприємства повинні оприлюднити фінзвітність

Оприлюднити річну фінансову звітність і річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським висновком на своїй веб-сторінці (у повному обсязі) та іншим способом у випадках, визначених законодавством, зобов'язані (ч. 3 ст. 14 Закону № 996):

• підприємства, що становлять суспільний інтерес (крім великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів);
• публічні акціонерні товариства;
• суб'єкти природніх монополій на загальнодержавному ринку;
• суб'єкти господарювання, які провадять діяльність у добувних галузях.

Великі підприємства, які не є емітентами цінних паперів, і середні підприємства, а також фінансові установи, які відносяться до мікро і малих підприємств, зобов'язані оприлюднити річну фінзвітність разом з аудиторським висновком на своїй веб-сторінці (у повному обсязі) не пізніше 1 червня року, що настає за звітним періодом. Вперше ця категорія підприємств повинна оприлюднити фін звітність за підсумками 2019 року.

Хто повинен подавати Звіт про управління

Згідно із ч. 1 ст. 1 і ч. 7 ст. 11 Закону № 996 Звіт про управління повинен подаватися разом із фінзвітністю.

Висновки

Щоб визначитися зі статусом підприємства (мікро-, мале, середнє, велике), необхідно проаналізувати показники фінзвітності протягом двох років підряд.

Щоб перейти до іншої категорії, підприємству потрібно не менше двох років підряд відповідати критеріям нової категорії.