Як виправити бухгалтерські помилки

17.12.2018 2255 0 1

У бухгалтера, який виявив помилки, відразу виникають запитання, як їх виправити та відобразити виправлення у фінзвітності. Відповіді на ці та інші запитання ви знайдете в нашій консультації.

Первинні документи не проведено в поточному звітному періоді

СИТУАЦІЯ 1

У грудні при проведенні звірки із замовником підприємство-виконавець виявило, що у вересні не були проведені акти виконаних робіт на суму 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн.). Виконані роботи замовник не оплатив. Виконавець – річний платник податку на прибуток. Як йому виправити таку помилку в обліку?

У даній ситуації виявлено помилку, допущену в минулих місяцях поточного звітного періоду.

В облікових регістрах помилки минулих місяців виправляються методом «сторно» або додатковим записом (п. 4.2 Положення № 88, п. 9 Методрекомендацій № 356). Для цього складається бухгалтерська довідка, у якій указують зміст помилки, суму та кореспонденцію рахунків бухобліку, які зачіпаються при виправленні помилки.

У нашій ситуації в бухобліку необхідно зробити два додаткових записи:

Дт 361 – Кт 703 на 24 000 грн.;
Дт 703 – Кт 641 на суму ПДВ 4000 грн.

У фінансовій звітності за 2018 рік показники розраховуються з урахуванням проведених коригувань. Крім того, підприємство може подати уточнену фінзвітність за 9 місяців поточного року. Така можливість передбачена ч. 6 ст. 14 Закону № 996 і п. 2 Порядку № 419.

У декларації з податку на прибуток за 2018 рік податок буде визначатися на підставі фінрезультату з урахуванням здійснених виправлень.

Для виправлення помилки з ПДВ треба:

виписати податкову накладну (далі – ПН) на дату оформлення акта виконаних робіт;
зареєструвати ПН у Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому за несвоєчасну реєстрацію доведеться сплатити штраф, передбачений ст. 120¹ ПК;
подати уточнюючий розрахунок за вересень 2018 року. Суму недоплати та штрафу в розмірі 3 % цієї суми слід сплатити до подання такого розрахунку (пп. «а» п. 50.1 ПК).

Неправильно відображено витрати минулих звітних періодів

СИТУАЦІЯ 2

В 2017 році витрати на поліпшення будівлі в сумі 100 000 грн. у бухобліку були віднесені на адміністративні витрати, а повинні були збільшити первісну вартість об'єкта. Об'єкт виведено з експлуатації, і амортизація не нараховується. Помилку виявлено в грудні 2018 року. Підприємство – платник податку на прибуток із річним звітним пе-ріодом. Як виправити цю помилку?

У 2017 році в бухобліку був проведений неправильний запис: Дт 92 – Кт 685 – 100 000 грн. Тому платник податків завищив витрати минулого року, і помилка вплинула на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). У результаті були занижені зобов'язання з податку на прибуток. Згідно з п. 4 П(С)БО 6 для виправлення помилки проводиться коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Якщо прибутку немає, то коригують непокритий збиток.

В грудні 2018 року у бухобліку потрібно зробити такі коригувальні записи:

Дт 44 – Кт 685 – 100 000 грн. (методом «сторно»);
Дт 44 – Кт 641 – 18 000 грн. (100 000 грн. х 18 %) – донараховано зобов'язання з податку на прибуток;
Дт 152 – Кт 685 – 100 000 грн.;
Дт 103 – Кт 152 – 100 000 грн.

Виправлення помилки відображається на підставі бухгалтерської довідки.

Далі складається уточнена (правильна) фінзвітність за 2017 рік. Можливість подання такої фінзвітності (у т. ч. консолідованої) передбачена ч. 6 ст. 14 Закону № 996 і п. 2 Порядку № 419. Виправлена звітність подається до органу ДФС (ІПК від 16.08.18 р. № 3559/6/99-99-15-02-01-15/ІПК).

У фінзвітності за 2018 рік наводяться правильні показники. Виправлення торішніх помилок вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 П(С)БО 6). У нашій ситуації доведеться:

1. У формі № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» за 2018 рік збільшити показники графи 3 рядків:

1010 «Основні засоби» і 1011 «Первісна вартість» на 100 000 грн.;
1095 «Усього за розділом I» на 100 000 грн.;
1300 «Баланс» на 100 000 грн.;
1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на 82 000 грн.;
1495 «Усього за розділом I» на 82 000 грн.;
1620 «Поточна кредиторська заборгованість за: розрахунками з бюджетом» на 18 000 грн.;
1621 «у тому числі з податку на прибуток» на 18 000 грн.;
1695 «Усього за розділом ІІІ» на 18 000 грн.;
1900 «Баланс» на 100 000 грн.

2. У формі № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» за 2018 рік показники графи 4 рядків:

2130 «Адміністративні витрати» зменшити на 100 000 грн.;
2190 «Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток» збільшити на 100 000 грн.;
2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» збільшити на 100 000 грн.;
2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» збільшити на 18 000 грн.;
2350 «Чистий фінансовий результат: прибуток» збільшити на 82 000 грн.;
2465 «Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)» збільшити на 82 000 грн.

3. У річній формі № 4 «Звіт про власний капітал» у графі 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збитку)»:

показник рядку 4010 «Виправлення помилок» вказати 82 000 грн.;
у рядку 4095 «Скоригований залишок на початок року» указати фінрезультат із рядка 1420 графи 3 Балансу після виправлення.

4. У примітках до фінансової звітності відобразити (п. 20 П(С)БО 6): зміст та суму помилки; статті фінзвітності минулих періодів, перелічені з метою повторного надання порівняльної інформації; факт або недоцільність повторного оприлюднення виправленої фінзвітності. Ці письмові пояснення подають додатково до форми № 5.

Висновки

Механізм виправлення бухгалтерських помилок залежить від того, у якому періоді вони допущені. При виправленні помилок, допущених і виявлених у поточному звітному році, нерозподілений прибуток (непокриті збитки) не коригують. Порядок виправлення помилок минулих періодів залежить від того, вплинули вони на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) чи ні.

помилка виправлення помилки приклад фінансова звітність