Як виправити бухгалтерські помилки

Завершуємо бухгалтерський рік

У бухгалтера, який виявив помилки, відразу виникають запитання, як їх виправити та відобразити виправлення у фінзвітності. Відповіді на ці та інші запитання ви знайдете в нашій консультації.

Первинні документи не проведено в поточному звітному періоді

СИТУАЦІЯ 1

У грудні при проведенні звірки із замовником підприємство-виконавець виявило, що у вересні не були проведені акти виконаних робіт на суму 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн.). Виконані роботи замовник не оплатив. Виконавець – річний платник податку на прибуток. Як йому виправити таку помилку в обліку?

У даній ситуації виявлено помилку, допущену в минулих місяцях поточного звітного періоду.

В облікових регістрах помилки минулих місяців виправляються методом «сторно» або додатковим записом (п. 4.2 Положення № 88, п. 9 Методрекомендацій № 356). Для цього складається бухгалтерська довідка, у якій указують зміст помилки, суму та кореспонденцію рахунків бухобліку, які зачіпаються при виправленні помилки.

У нашій ситуації в бухобліку необхідно зробити два додаткових записи:

• Дт 361 – Кт 703 на 24 000 грн.;
• Дт 703 – Кт 641 на суму ПДВ 4000 грн.

У фінансовій звітності за 2018 рік показники розраховуються з урахуванням проведених коригувань. Крім того, підприємство може подати уточнену фінзвітність за 9 місяців поточного року. Така можливість передбачена ч. 6 ст. 14 Закону № 996 і п. 2 Порядку № 419.

У декларації з податку на прибуток за 2018 рік податок буде визначатися на підставі фінрезультату з урахуванням здійснених виправлень.

Для виправлення помилки з ПДВ треба:

• виписати податкову накладну (далі – ПН) на дату оформлення акта виконаних робіт;
• зареєструвати ПН у Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому за несвоєчасну реєстрацію доведеться сплатити штраф, передбачений ст. 120¹ ПК;
• подати уточнюючий розрахунок за вересень 2018 року. Суму недоплати та штрафу в розмірі 3 % цієї суми слід сплатити до подання такого розрахунку (пп. «а» п. 50.1 ПК).

Неправильно відображено витрати минулих звітних періодів

СИТУАЦІЯ 2

В 2017 році витрати на поліпшення будівлі в сумі 100 000 грн. у бухобліку були віднесені на адміністративні витрати, а повинні були збільшити первісну вартість об'єкта. Об'єкт виведено з експлуатації, і амортизація не нараховується. Помилку виявлено в грудні 2018 року. Підприємство – платник податку на прибуток із річним звітним пе-ріодом. Як виправити цю помилку?

У 2017 році в бухобліку був проведений неправильний запис: Дт 92 – Кт 685 – 100 000 грн. Тому платник податків завищив витрати минулого року, і помилка вплинула на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). У результаті були занижені зобов'язання з податку на прибуток. Згідно з п. 4 П(С)БО 6 для виправлення помилки проводиться коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Якщо прибутку немає, то коригують непокритий збиток.

В грудні 2018 року у бухобліку потрібно зробити такі коригувальні записи:

• Дт 44 – Кт 685 – 100 000 грн. (методом «сторно»);
• Дт 44 – Кт 641 – 18 000 грн. (100 000 грн. х 18 %) – донараховано зобов'язання з податку на прибуток;
• Дт 152 – Кт 685 – 100 000 грн.;
• Дт 103 – Кт 152 – 100 000 грн.

Виправлення помилки відображається на підставі бухгалтерської довідки.

Далі складається уточнена (правильна) фінзвітність за 2017 рік. Можливість подання такої фінзвітності (у т. ч. консолідованої) передбачена ч. 6 ст. 14 Закону № 996 і п. 2 Порядку № 419. Виправлена звітність подається до органу ДФС (ІПК від 16.08.18 р. № 3559/6/99-99-15-02-01-15/ІПК).

У фінзвітності за 2018 рік наводяться правильні показники. Виправлення торішніх помилок вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 П(С)БО 6). У нашій ситуації доведеться:

1. У формі № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» за 2018 рік збільшити показники графи 3 рядків:

• 1010 «Основні засоби» і 1011 «Первісна вартість» на 100 000 грн.;
• 1095 «Усього за розділом I» на 100 000 грн.;
• 1300 «Баланс» на 100 000 грн.;
• 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на 82 000 грн.;
• 1495 «Усього за розділом I» на 82 000 грн.;
• 1620 «Поточна кредиторська заборгованість за: розрахунками з бюджетом» на 18 000 грн.;
• 1621 «у тому числі з податку на прибуток» на 18 000 грн.;
• 1695 «Усього за розділом ІІІ» на 18 000 грн.;
• 1900 «Баланс» на 100 000 грн.

2. У формі № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» за 2018 рік показники графи 4 рядків:

• 2130 «Адміністративні витрати» зменшити на 100 000 грн.;
• 2190 «Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток» збільшити на 100 000 грн.;
• 2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» збільшити на 100 000 грн.;
• 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» збільшити на 18 000 грн.;
• 2350 «Чистий фінансовий результат: прибуток» збільшити на 82 000 грн.;
• 2465 «Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)» збільшити на 82 000 грн.

3. У річній формі № 4 «Звіт про власний капітал» у графі 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збитку)»:

• показник рядку 4010 «Виправлення помилок» вказати 82 000 грн.;
• у рядку 4095 «Скоригований залишок на початок року» указати фінрезультат із рядка 1420 графи 3 Балансу після виправлення.

4. У примітках до фінансової звітності відобразити (п. 20 П(С)БО 6): зміст та суму помилки; статті фінзвітності минулих періодів, перелічені з метою повторного надання порівняльної інформації; факт або недоцільність повторного оприлюднення виправленої фінзвітності. Ці письмові пояснення подають додатково до форми № 5.

Висновки

Механізм виправлення бухгалтерських помилок залежить від того, у якому періоді вони допущені. При виправленні помилок, допущених і виявлених у поточному звітному році, нерозподілений прибуток (непокриті збитки) не коригують. Порядок виправлення помилок минулих періодів залежить від того, вплинули вони на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) чи ні.