Как исправить бухгалтерские ошибки

Завершаем бухгалтерский год

У бухгалтера, выявившего ошибки, сразу возникают вопросы, как их исправить и отразить исправления в финотчетности. Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей консультации.

Первичные документы не проведены в текущем отчетном периоде

Ситуация 1

В декабре при проведении сверки с заказчиком предприятие-исполнитель обнаружило, что в сентябре не были проведены акты выполненных работ на сумму 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.). Выполненные работы заказчик не оплатил. Исполнитель – годовой плательщик налога на прибыль. Как ему исправить такую ошибку в учете?

В данной ситуации выявлена ошибка, допущенная в прошлых месяцах текущего отчетного периода.

В учетных регистрах ошибки прошлых месяцев исправляются методом «сторно» или дополнительной записью (п. 4.2 Положения № 88, п. 9 Методрекомендаций № 356). Для этого составляется бухгалтерская справка, в которой указывают содержание ошибки, сумму и корреспонденцию счетов бухучета, которые затронуты при исправлении ошибки.

В нашей ситуации в бухучете необходимо сделать две дополнительные записи:

• Дт 361 – Кт 703 на 24 000 грн.;
• Дт 703 – Кт 641 на сумму НДС 4000 грн.

В финансовой отчетности за 2018 год показатели рассчитываются с учетом проведенных корректировок. Кроме того, предприятие может подать уточненную финотчетность за 9 месяцев текущего года. Такая возможность предусмотрена ч. 6 ст. 14 Закона № 996 и п. 2 Порядка № 419.

В декларации по налогу на прибыль за 2018 год налог будет определяться на основании финрезультата с учетом ос уществленных правок.

Для исправления ошибки по НДС надо:

• выписать налоговую накладную (далее – НН) на дату оформления акта выполненных работ;
• зарегистрировать НН в Едином реестре налоговых накладных. При этом за несвоевременную регистрацию придется уплатить штраф, предусмотренный ст. 120¹ НК;
• представить уточняющий расчет за сентябрь 2018 года. Сумму недоплаты и штрафа в размере 3 % этой суммы следует уплатить до подачи такого расчета (пп. «а» п. 50.1 НК).

Неправильно отражены расходы прошлых отчетных периодов

Ситуация 2

В 2017 году расходы на улучшение здания в сумме 100 000 грн. в бухучете были отнесены на административные расходы, а должны были увеличить первоначальную стоимость объекта. Объект выведен из эксплуатации, и амортизация в текущем году не начисляется. Ошибка выявлена в декабре 2018 года. Предприятие – плательщик налога на прибыль с годовым отчетным периодом. Как исправить эту ошибку?

В 2017 году в бухучете была проведена неправильная запись: Дт 92 – Кт 685 – 100 000 грн. Поэтому налогоплательщик завысил расходы прошлого года, и ошибка повлияла на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В результате были занижены обязательства по налогу на прибыль. Согласно п. 4 П(С)БУ 6 для исправления ошибки проводится корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Если прибыли нет, то корректируют непокрытый убыток.

В декабре 2018 года в бухучете нужно сделать следующие корректировочные записи:

• Дт 44 – Кт 685 – 100 000 грн. (методом «сторно»);
• Дт 44 – Кт 641 – 18 000 грн. (100 000 грн. х 18 %) – доначислены обязательства по налогу на прибыль;
• Дт 152 – Кт 685 – 100 000 грн.;
• Дт 103 – Кт 152 – 100 000 грн.

Исправление ошибки отражается на основании бухгалтерской справки.

Далее составляется уточненная (правильная) финотчетность за 2017 год. Возможность подачи такой финотчетности (в т. ч. консолидированной) предусмотрена ч. 6 ст. 14 Закона № 996 и п. 2 Порядка № 419. Исправленная отчетность подается в орган ГФС (ИНК от 16.08.18 г. № 3559/6/99-99-15-02-01-15/ІПК).

В финотчетности за 2018 год приводятся правильные показатели. Исправление прошлогодних ошибок требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности (п. 5 П(С)БУ 6). В нашей ситуации придется:

1. В форме № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» за 2018 год увеличить показатели графы 3 строк:

• 1010 «Основні засоби» и 1011 «Первісна вартість» на 100 000 грн.;
• 1095 «Усього за розділом I» на 100 000 грн.;
• 1300 «Баланс» на 100 000 грн.;
• 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на 82 000 грн.;
• 1495 «Усього за розділом I» на 82 000 грн.;
• 1620 «Поточна кредиторська заборгованість за: розрахунками з бюджетом» на 18 000 грн.;
• 1621 «у тому числі з податку на прибуток» на 18 000 грн.;
• 1695 «Усього за розділом ІІІ» на 18 000 грн.;
• 1900 «Баланс» на 100 000 грн.

2. В форме № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» за 2018 год показатели графы 4 строк:

• 2130 «Адміністративні витрати» уменьшить на 100 000 грн.;
• 2190 «Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток» увеличить на 100 000 грн.;
• 2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» увеличить на 100 000 грн.;
• 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» увеличить на 18 000 грн.;
• 2350 «Чистий фінансовий результат: прибуток» увеличить на 82 000 грн.;
• 2465 «Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)» увеличить на 82 000 грн.

3. В годовой форме № 4 «Отчет о собственном капитале» в графе 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»:

• показатель в строке 4010 «Виправлення помилок» указать на 82 000 грн.;
• в строке 4095 «Скоригований залишок на початок року» указать финрезультат из строки 1420 графы 3 Баланса после исправления.

4. В примечаниях к финансовой отчетности отразить (п. 20 П(С)БУ 6): содержание и сумму ошибки; статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного предоставления сравнительной информации; факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности. Эти письменные пояснения подают дополнительно к форме № 5.

Выводы

Механизм исправления бухгалтерских ошибок зависит от того, в каком периоде они допущены. При исправлении ошибок, допущенных и обнаруженных в текущем отчетном году, нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) не корректируют. Порядок исправления ошибок прошлых периодов зависит от того, повлияли они на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) или нет.