Фінансова звітність за МСФЗ: порядок подання та строки

№ з/п

Вид підприємства

Пояснення

1

2

3

1

Підприємства, що становлять суспільний  інтерес

До таких підприємств належать (абзац двадцять перший ст. 1 Закону № 996):

– емітенти, цінні папери яких допущено до торгів на фондових біржах або стосовно цінних паперів яких зроблено публічну пропозицію;

– банки;

– страховики;

– недержавні пенсійні фонди, крім тих, що є малими підприємствами і мікропідприємствами;

– інші фінустанови, крім тих, що належать до малих підприємств і мікропідприємств;

– великі підприємства

2

Публічні акціонерні товариства

Публічним є акціонерне товариство, стосовно акцій якого здійснено публічну пропозицію та/або акції якого допущено до торгів на організованому ринку капіталу (п. 26 ч. 1 ст. 2 Закону від 27.07.2022 № 2465-IX «Про акціонерні товариства»)

3

Авторизоване рейтингове агентство – це юридична особа, яка відповідає вимогам, визначеним Законом від 19.09.2024 № 3981-IX «Про рейтингування» (далі – Закон № 3981), та на професійній основі підготовляє, визначає, оновлює та підтверджує публічні кредитні рейтинги (ч. 1 ст. 90² Закону від 23.02.2006 № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки»)

Кредитна спілка – це фінансова установа, створена на засадах кооперації з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових та інших послуг, передбачених Законом від 14.07.2023 № 3254-IX «Про кредитні спілки», а також для здійснення іншої діяльності, визначеної цим Законом, за рахунок об’єднання грошових внесків членів кредитної спілки та інших джерел, установлених цим Законом.

У п. 2 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 № 419 (далі – Порядок № 419), їх названо окремою категорією юридичних осіб, які застосовують МСФЗ

5

Підприємства, що провадять діяльність у видобувних галузях

До суб’єктів господарювання (далі – СГ), які провадять діяльність у видобувних галузях, належать (абзац двадцять перший ч. 1 ст. 1 Закону від 18.09.2018 № 2545-VIII «Про забезпечення прозорості у видобувних галузях», далі – Закон № 2545) :

– СГ, які здійснюють діяльність у сфері геологічного вивчення надр, у т. ч. з дослідно-промислової розробки родовищ корисних копалин загальнодержавного значення, видобутку корисних копалин загальнодержавного значення, реалізації видобутої продукції, відповідно до спеціального дозволу на користування надрами та угод про умови користування надрами, на підставі договору (угоди) про користування надрами, та/або діяльність із транспортування трубопроводами природного газу, нафти та газового конденсату, у т. ч. з метою транзиту;

– СГ – учасники договору про спільну діяльність незалежно від їх володіння спеціальним дозволом на користування надрами, на підставі якого здійснюється відповідна проєктна діяльність

6

Підприємства, що провадять господарську діяльність окремих видів, зазначених у переліку КМУ

До таких видів діяльності належать (п. 2 Порядку № 419):

– надання фінансових послуг, крім страхування і пенсійного забезпечення (розд. 64 КВЕД-2010);

– недержавне пенсійне забезпечення (група 65.3 КВЕД-2010);

– допоміжна діяльність у сферах фінансових послуг і страхування (розд. 66 КВЕД-2010), крім допоміжної діяльності у сфері страхування і пенсійного забезпечення (група 66.2 КВЕД-2010)

7

Материнські підприємства груп, у складі яких є підприємства, що становлять суспільний  інтерес

Група – це група юридичних осіб, що складається з підприємства, яке контролює інші підприємства (материнське підприємство), і всіх контрольованих ним підприємств (дочірніх підприємств) (абзац шостий ч. 1 ст. 1 Закону № 996).

При цьому материнським є підприємство, що контролює одне або декілька підприємств (ч. 1 ст. 12 Закону № 996, п. 2 МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність»).

Поняття контролю розшифровується в п. 7 МСФЗ 10 (одним з прикладів контролю є наявність у материнської компанії більше 50 % частки у статутному капіталі дочірньої компанії, яка дає їй більшість голосів).

Отже, навіть якщо материнська компанія не потрапила до числа підприємств, що застосовують МСФЗ за умовчанням (див. рядки 1–5 цієї таблиці), вона все одно повинна застосовувати МСФЗ, якщо виконується хоча б одна з двох умов:

– одне або декілька з її дочірніх підприємств є підприємствами, що становлять суспільний інтерес (див. ряд. 1 цієї таблиці). При цьому розмір групи значення не має;

– група належить до категорії великих**. При цьому розмір самого материнського підприємства значення не має (воно може бути мікропідприємством, малим або середнім) – усе залежить від категорії групи в цілому.

Увага! Щоб зрозуміти, до якої категорії належить група, треба скласти консолідовану фінзвітність групи і потім зіставити її показники зі значеннями, наведеними в ч. 1 ст. 12 Закону № 996

8

Материнські підприємства великої групи, що не належать до категорії великих підприємств

* Авторизовані рейтингові агентства внесено до суб’єктів, які застосовують МСФЗ, починаючи з 01.01.2026 (відповідні зміни внесено Законом № 3981 до ч. 2 ст. 12¹ Закону № 996).

** Згідно з новими критеріями, переліченими в ч. 1 ст. 12 Закону № 996, великою вважається група, яка за даними річної консолідованої звітності відповідає не менше ніж двом з трьох таких критеріїв:

– балансова вартість активів – більше 20 млн євро;
– чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – більше 40 млн євро;
– середня кількість працівників – більше 250 чоловік.

Для переведення євро в гривні застосовується офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), розрахований на підставі офіційних валютних курсів, які встановлювалися НБУ протягом року. Такий курс розміщується на сайті НБУ.

Майте на увазі! Вище ми сказали, що повний комплект фінзвітності за 2024 рік має включати порівняльну інформацію за 2023 рік. А це означає, що за 2023 рік материнському підприємству треба буде скласти попередню річну і консолідовану річну звітність за МСФЗ (у т. ч. звіт про фінансовий стан підприємства на 01.01.2023).

Зверніть увагу! З Листа № 21480 не зовсім зрозуміло, за якими стандартами повинна подаватися проміжна фінансова звітність за 2024 рік. Проте є більш ранній лист Мінфіну від 23.03.2020 № 35210-06-5/8860 (далі – Лист № 8860), адресований великим підприємствам. З нього випливає, що в 2024 році проміжну фінзвітність необхідно складати вже згідно з МСФЗ.

Зробіть усе правильно! Рішення про добровільне застосування МСФЗ треба зафіксувати в обліковій політиці підприємства.

Куди подається фінзвітність

Статус підприємства,
що застосовує МСФЗ

Склад

Строк подання

1

2

3

1. До органів ДПС (подають тільки платники податку на прибуток)
та органів статистики*

Підприємства, які не зобов’язані оприлюднювати фінансову звітність

Проміжна фінансова звітність (повний або стислий комплект фінансової звітності) за формами, наведеними в додатку 1 до НП(С)БО 1 (форми № 1, № 2, № 3 або № 3-н, № 4 та окремі примітки в довільній формі), – п. 8 МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність»

До органу статистики – не пізніше 30-го числа місяця, що настає за звітним кварталом.

До органу ДПС (тільки квартальні платники податку на прибуток) – до або разом з декларацією з податку на прибуток протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу

Річна фінансова звітність (повний комплект) за формами, наведеними в додатку 1 до НП(С)БО 1 (форми № 1, № 2, № 3 або № 3-н, № 4 і примітки в довільній формі), – п. 10 МСБО 1 «Подання фінансової звітності»

До органу статистики – не пізніше 28 лютого*** року, що настає за звітним.

До органу ДПС**** – до або разом з декларацією з податку на прибуток протягом 60 днів після закінчення звітного року

Підприємства, які зобов’язані оприлюднювати фінансову звітність

Проміжна фінансова звітність за формами, наведеними в додатку 1 до НП(С)БО 1, у складі балансу і звіту про фінансові результати (форми № 1 та № 2)

До органу статистики – не пізніше 30-го числа місяця, що настає за звітним кварталом.

До органу ДПС***** (тільки квартальні платники податку на прибуток) – до або разом з декларацією з податку на прибуток протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу

Річна фінансова звітність за формами, наведеними в додатку 1 до НП(С)БО 1, у складі балансу і звіту про фінансові результати (форми № 1 і № 2) до перевірки форм аудитором

До органу статистики – не пізніше 28 лютого року, що настає за звітним.

До органу ДПС***** (тільки квартальні платники податку на прибуток) – до або разом з декларацією з податку на прибуток протягом 60 днів після закінчення звітного року

Річна фінансова звітність (повний комплект) разом з аудиторським звітом за формами, наведеними в додатку 1 до НП(С)БО 1 (форми № 1, № 2, № 3 або № 3-н, № 4 і примітки в довільній формі), – п. 10 МСБО 1 «Подання фінансової звітності»

До органу ДПС****** – не пізніше 10 червня року, що настає за звітним (п. 46.2 ПК)

2. До центру збору фінансової інформації –
таксономія фінансової звітності

Усі підприємства, що застосовують МСФЗ, у т. ч. у добровільному порядку*******

Електронний формат Таксономії UA МСФЗ XBRL, за яким складається фінансова звітність, визначається Мінфіном і затверджується на засіданні Комітету з управління системою фінансової звітності

Проміжна – до 30-го числа місяця, що настає за звітним кварталом.

Річна – на дату оприлюднення фінансової звітності: не пізніше ніж до 30 квітня або до 1 червня (ч. 3 ст. 14 Закону № 996). Докладніше див. далі

* Фінзвітність зазвичай подається і до органу статистики, і до органу ДПС одночасно – через «Єдине вікно» (за формами з ідентифікатором «S»). Причому подати її треба до подання декларації з податку на прибуток (а в декларації слід поставити позначки в розділі «Наявність додатків» біля вже поданих форм фінзвітності).

** Підприємствам, які застосовують МСФЗ і не оприлюднюють свою фінзвітність, при визначенні строків подання проміжної фінзвітності до органу статистики слід керуватися абзацом п’ятим п. 5 Порядку № 419, дія якого поширюється на всі підприємства. При цьому ми вважаємо, що оскільки такі підприємства формально не увійшли до переліку тих, хто може подавати проміжну фінзвітність тільки у складі балансу і звіту про фінрезультати, вони повинні подавати її до органів статистики за формами № 1, № 2, № 3 або № 3-н, № 4 з необхідними примітками, як того вимагає МСБО 34.

Що стосується податкової, то у своєму роз’ясненні (ЗІР, категорія 102.20.02) ДПС дозволяє підприємствам, які застосовують МСФЗ і не оприлюднюють фінзвітність, подавати проміжну фінзвітність тільки у складі балансу і звіту про фінрезультати, а інші форми подавати до податкової за бажанням.

*** Термін подання річної фінзвітності до статистики для підприємств, які застосовують МСФЗ, але не оприлюднюють свою фінзвітність, не встановлено. Тому рекомендуємо дотримуватися загальних строків (не пізніше 28 лютого). При цьому подається повний комплект звітності.

**** Річну фінзвітність підприємства, які застосовують МСФЗ, але не оприлюднюють свою фінзвітність, подають до ДПС у вигляді повного комплекту (форми № 1, № 2, № 3 або № 3-н, № 4 і примітки в довільній формі) уже при поданні річної декларації з податку на прибуток – як додатки до неї ней (ЗІР, категорія 102.20.02). Завважимо, що подання приміток можливе через електронний кабінет шляхом використання функції «Листування з ДПС» (див. ЗІР, категорія 102.20). При цьому позначка про подання приміток у таблиці декларації «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» не проставляється.

***** У п. 5 Порядку № 419 установлено два різні строки подання Балансу і Звіту про фінрезультати до органу ДПС для підприємств, які оприлюднюють фінзвітність і застосовують МСФЗ. В абзаці другому сказано, що вони мають бути подані до ДПС у ті самі строки, що й до статистики: не пізніше 30-го числа місяця, що настає за звітним кварталом (для проміжної), і не пізніше 28 лютого (для річної). А в абзаці шостому зазначено, що фінзвітність подається до ДПС у строки, передбачені ПК (тобто разом з декларацією з податку на прибуток). Тому радимо подати фінзвітність через «Єдине вікно» у більше ранні строки, щоб уникнути порушень.

****** Подати звітність до ДПС можна з використанням звичайних форм, а ось примітки до звітності та аудиторський звіт можна направити через електронний кабінет у режимі «Листування з ДПС» (див. ЗІР, категорія 102.20.01). Подання такого комплекту звітності до органу статистики не передбачене, проте якщо підприємство подаватиме фінзвітність через «Єдине вікно», то вона потрапить до статистики автоматично.

******* Обов’язок подавати фінзвітність на основі таксономії стосується усіх підприємств, що застосовують МСФЗ, включаючи ті, що роблять це добровільно. З 10.08.2022 ця вимога прямо закріплена в ч. 3 ст. 12¹ Закону № 996.

Майте на увазі! Якщо останній день подання фінзвітності припадає на вихідний, граничним терміном подання фінзвітності є перший після цього робочий день (п. 10 Порядку № 419). Аналогічне правило діє і для податкової звітності (п. 49.20 ПКУ).

На замітку! Додаткову інформацію рекомендуємо відстежувати на сайті Центру збору фінансової звітності «Система фінансової звітності».

Зверніть увагу! У п. 11 Порядку № 419 сказано, що коли підприємство переходить на складання фінзвітності та консолідованої фінзвітності за МСФЗ, то воно повинне направити листом відповідну інформацію органам державної статистики в передбачені для подання такої звітності строки.

№ п/п

Категорія підприємства

Строки оприлюднення річної фінзвітності
та річної консолідованої фінзвітності
(у разі її складання) разом
з аудиторським звітом

1

2

3

1

Підприємства, що становлять суспільний інтерес (крім великих підприємств, що не є емітентами ЦП)

Не пізніше ніж
до 30 квітня року,
що настає за звітним

(п. 3 ст. 14 Закону № 996)

2

Публічні акціонерні товариства

3

Суб’єкти природних монополій на загальнодержавному ринку

4

Підприємства, що провадять діяльність у добувних галузях

5

Великі підприємства, що не є емітентами ЦП

Не пізніше ніж
до 1 червня року,
що настає за звітним

(п. 3 ст. 14 Закону № 996)

6

Середні підприємства

7

Інші фінустанови, які належать до малих підприємств і мікропідприємств

8

Материнські підприємства великої групи, які не належать до категорії великих підприємств*

9

Материнські підприємства, які самі є дочірніми підприємствами і не складають консолідовану фінзвітність**

* Для таких підприємств запроваджено обов’язок оприлюднювати річну консолідовану звітність групи, складену згідно з МСФЗ, разом з аудиторським звітом. Згідно з Листом № 21480, якщо датою переходу такого підприємства  на МСФЗ буде 01.01.2023, то вперше йому треба буде оприлюднити свою річну консолідовану фінзвітність, складену за 2024 рік, у строк до 1 червня 2025 року. Індивідуальну річну фінзвітність ці підприємства оприлюднюють, якщо відповідають загальним критеріям, наведеним у ч. 3 ст. 14 Закону № 996 (див. рядки 1–7 цієї таблиці).

** Для таких підприємств запроваджено обов’язок оприлюднювати у себе на сайті консолідовану фінзвітність свого материнського підприємства разом з аудиторським звітом. Індивідуальну річну фінзвітність ці підприємства оприлюднюють, якщо відповідають загальним критеріям, наведеним у ч. 3 ст. 14 Закону № 996 (див. рядки 1–7 цієї таблиці).

Зверніть увагу! У випадках, передбачених у ч. 3 ст. 14 Закону № 996, разом з річною фінзвітністю і річною консолідованою фінзвітністю необхідно також скласти та оприлюднити річний звіт про управління, консолідований річний звіт про управління, а також звіт про платежі на користь держави і консолідований звіт про платежі на користь держави.

Однак зверніть увагу! З 05.07.2025 п. 1 та 4 Закону № 2115 не поширюються на подання статистичної та фінансової звітності до органів державної статистики та інших виробників офіційної статистики, а також на перевірку своєчасності та повноти її подання (пп. 13 п. 1 Закону № 2115). Із цієї дати фінзвітність до статистики потрібно подавати вчасно, оскільки за її неподання у строки, зазначені у Законі № 996 та Порядку № 419, до посадових осіб підприємств може бути застосована адміністративна відповідальність згідно зі ст. 186³ КУпАП. При цьому якщо підприємство починаючи з 24.02.2022 не подавало фінзвітність до органів статистики, користуючись звільненням від штрафів, що діяло до 05.07.2025, то подати фінзвітність за всі пропущені періоди потрібно було протягом 3 місяців, починаючи з 05.07.2025 (тобто до 05.10.2025). Докладніше див. статтю «Знову подаємо статзвітність: яка відповідальність за її неподання?».