Дивіденди: як платити авансовий внесок із податку на прибуток?

Оподаткування господарських операцій: практичні ситуації

Авансовий внесок при виплаті дивідендів та як таку виплату відобразити в декларації

Підприємство А в 2019 році вперше виплатило дивіденди своєму єдиному учасникові – підприємству Б за 2018 рік у сумі 60 000 грн. При цьому в декларації з податку на прибуток (далі – декларація) за цей рік у підприємства А відображається збиток (показник ряд. 04 має від’ємне значення). У свою чергу, підприємство Б виплатило дивіденди за 2018 рік своїм учасникам-юрособам у сумі 80 000 грн. Причому згідно з декларацією підприємство Б отримало за цей період прибуток – 15 000 грн. Чи потрібно підприємствам А і Б сплачувати авансовий внесок при виплаті дивідендів та як таку виплату відобразити в декларації?

Щоб відповісти на ці запитання, нагадаємо правила оподаткування дивідендів.

Дивіденди розраховуються виходячи із суми прибутку, визначеної за правилами бухобліку. Якщо рішення про виплату дивідендів прийнято, то вони виплачуються незалежно від того, отримано за період виплати дивідендів податковий прибуток чи ні. Наприклад, згідно з даними бухобліку підприємство А за результатами 2018 року отримало прибуток, а згідно з податковою декларацією – збиток. Така ситуація може виникнути, наприклад, якщо в платника є податкові збитки минулих років, які «гасять» прибуток звітного року.

Одночасно з виплатою дивідендів учасникам емітент корпоративних прав – платник податку на прибуток за загальним правилом пп. 57.1¹.2 ПК сплачує до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток, розрахований виходячи зі ставки 18 %.

База нарахування авансового внеску визначається згідно з пп. 57.1¹.2 ПК. А саме: авансовий внесок розраховується із суми перевищення дивідендів над значенням об’єкта оподаткування за звітний рік, за який виплачуються дивіденди. При цьому «прибуткова» декларація за цей рік повинна бути подана, а податкові зобов’язання за нею сплачені. Якщо дивіденди сплачуються за звітний рік, за результатами якого отримано податковий збиток, то авансовий внесок обчислюється з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

Але якщо дивіденди виплачуються на користь власників корпоративних прав материнської компанії в сумі, що не перевищує суму дивідендів, отриманих материнською компанією від дочірньої, то авансовий внесок при виплаті таких дивідендів не сплачується. У противному разі внесок сплачується виходячи із суми перевищення за правилами пп. 57.1¹.2 ПК (див. вище) (пп. 57.1¹.3 ПК).

У підприємства А дивіденди сплачуються за збитковий податковий рік, значить, авансовий внесок повинен розраховуватися з усієї суми виплачених дивідендів (60 000 грн) і становитиме 10 800 грн (60 000 грн х 18 %).

А з підприємством Б ситуація інша. Як випливає з умови запитання:

• підприємство А є дочірньою компанією підприємства Б (частка підприємства Б у підприємстві А становить 100 %);
• сума дивідендів, виплачених материнською компанією (підприємством Б) своїм учасникам, перевищує суму дивідендів, отриманих нею від дочірньої компанії (підприємства А), на 20 000 грн (80 000 грн – 60 000 грн).

Таким чином, тут набувають чинності норми пп. 57.1¹.3 ПК. Тобто базою нарахування авансового внеску є різниця між сумою перевищення дивідендів, виплачених підприємством Б, над отриманими дивідендами та об’єктом оподаткування за 2018 рік. Сума авансового внеску дорівнює 900 грн [(20 000 грн – 15 000 грн) х 18 %].

За звітний період, у якому виплачувалися дивіденди, обидва підприємства повинні заповнити та подати у складі декларації, форма якої затверджена Наказом № 897, додаток АВ, у якому:

• підприємство А вказує в рядках 1, 4 і 5 – 60 000 грн, у рядку 6 – 10 800 грн. Показник рядка 6 переноситься в рядок 20 декларації;
• підприємство Б – у рядках 1 і 1.5 – 80 000 грн, у рядку 2 – 60 000 грн, у рядках 4 і 5 – 5 000 грн, у рядку 6 – 900 грн. Показник рядка 6 переноситься в рядок 20 декларації.