Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Дивиденды: как платить авансовый взнос по налогу на прибыль?


Авансовый взнос при выплате дивидендов и как такую выплату отразить в декларации

Предприятие А в 2019 году впервые выплатило дивиденды своему единственному участнику – предприятию Б за 2018 год в сумме 60 000 грн. При этом в декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) за этот год у предприятия А отражается убыток (показатель стр. 04 имеет отрицательное значение). В свою очередь, предприятие Б выплатило дивиденды за 2018 год своим участникам-юрлицам в сумме 80 000 грн. Причем согласно декларации предприятие Б получило за этот период прибыль – 15 000 грн. Нужно ли предприятиям А и Б уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов и как такую выплату отразить в декларации?

Чтобы ответить на эти вопросы, напомним правила налогообложения дивидендов.

Дивиденды рассчитываются исходя из суммы прибыли, определенной по правилам бухучета. Если решение о выплате дивидендов принято, то они выплачиваются независимо от того, получена за период выплаты дивидендов налоговая прибыль или нет. Например, согласно данным бухучета предприятие А по результатам 2018 года получило прибыль, а согласно налоговой декларации – убыток. Такая ситуация может возникнуть, например, если у плательщика есть налоговые убытки прошлых лет, которые «гасят» прибыль отчетного года.

Одновременно с выплатой дивидендов участникам эмитент корпоративных прав – плательщик налога на прибыль по общему правилу пп. 57.11.2 НК уплачивает в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из ставки 18 %.

База начисления авансового взноса определяется согласно пп. 57.11.2 НК. А именно: авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов над значением объекта налогообложения за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды. При этом «прибыльная» декларация за этот год должна быть подана, а налоговые обязательства по ней уплачены. Если дивиденды уплачиваются за отчетный год, по результатам которого получен налоговый убыток, то авансовый взнос исчисляется со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

Но если дивиденды выплачиваются в пользу собственников корпоративных прав материнской компании в сумме, не превышающей сумму дивидендов, полученных материнской компанией от дочерней, то авансовый взнос при выплате таких дивидендов не уплачивается. В противном случае взнос уплачивается исходя из суммы превышения по правилам пп. 57.11.2 НК (см. выше) (пп. 57.11.3 НК).

У предприятия А дивиденды уплачиваются за убыточный налоговый год, значит, авансовый взнос должен рассчитываться со всей суммы выплаченных дивидендов (60 000 грн) и составит 10 800 грн (60 000 грн х 18 %).

А с предприятием Б ситуация другая. Как следует из условия вопроса:

  • предприятие А является дочерней компанией предприятия Б (доля предприятия Б в предприятии А составляет 100 %);
  • сумма дивидендов, выплаченных материнской компанией (предприятием Б) своим участникам, превышает сумму дивидендов, полученных ею от дочерней компании (предприятия А), на 20 000 грн (80 000 грн – 60 000 грн).

Таким образом, здесь вступают в силу нормы пп. 57.11.3 НК. То есть базой начисления авансового взноса является разница между суммой превышения дивидендов, выплаченных предприятием Б, над полученными дивидендами и объектом налогообложения за 2018 год. Сумма авансового взноса равна 900 грн [(20 000 грн – 15 000 грн) х 18 %].

За отчетный период, в котором выплачивались дивиденды, оба предприятия должны заполнить и подать в составе декларации, форма которой утверждена Приказом № 897, приложение АВ, в котором:

  • предприятие А указывает в строках 1, 4 и 5 – 60 000 грн, в строке 6 – 10 800 грн. Показатель строки 6 переносится в строку 20 декларации;
  • предприятие Б – в строках 1 и 1.5 – 80 000 грн, в строке 2 – 60 000 грн, в строках 4 и 5 – 5 000 грн, в строке 6 – 900 грн. Показатель строки 6 переносится в строку 20 декларации.
Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
10.10.2025
Заблокирована ошибочно оформленная налоговая накладная: можно ли не подавать документы для ее разблокировки?
Что делать, если налоговая накладная заблокирована, но оказалось, что она была оформлена ошибочно? В статье расскажем, нужно ли подавать документы для ее разблокирования, можно ли ограничиться письмом в ГНС и какие последствия будет иметь бездействие плательщика НДС Регистрация налоговых накладных и...
09.09.2025
Если вовремя не списали задолженность: как отразить в учете
Что делать с кредиторской задолженностью, которую вовремя не списали? В статье рассматриваем, как предприятию избавиться от «зависших» долгов. С приближением окончания отчетного года, а также в связи со вступлением в силу 04.09.2025 Закона от 14.05.2025 № 4434-IX «О внесении измене...
04.09.2025
Денежные средства получены по ошибке: как отразить в учете?
На счет вашего предприятия денежные средства могут попасть из-за ошибки плательщика. В таком случае важно знать, как отразить эту сумму в бухгалтерском и налоговом учете и когда ее можно списать, если возврат средств отправителю не произойдет. На счет предприятия поступили денежные средства, как ока...
Популярное
24.10.2025
Учет шин и аккумуляторов
В статье рассмотрим: к какому виду активов относятся шины и аккумуляторы – оборотных или необоротных; как вести учет их приобретения, замены и списания; что нужно сделать, чтобы не платить эконалог с шин и аккумуляторов (отходов). Из этой статьи вы узнаете: к какому виду активов относятся ш...
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
Новое
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
Лучшие материалы