Дивиденды: как платить авансовый взнос по налогу на прибыль?

Налогообложение хозяйственных операций: практические ситуации

Авансовый взнос при выплате дивидендов и как такую выплату отразить в декларации

Предприятие А в 2019 году впервые выплатило дивиденды своему единственному участнику – предприятию Б за 2018 год в сумме 60 000 грн. При этом в декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) за этот год у предприятия А отражается убыток (показатель стр. 04 имеет отрицательное значение). В свою очередь, предприятие Б выплатило дивиденды за 2018 год своим участникам-юрлицам в сумме 80 000 грн. Причем согласно декларации предприятие Б получило за этот период прибыль – 15 000 грн. Нужно ли предприятиям А и Б уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов и как такую выплату отразить в декларации?

Чтобы ответить на эти вопросы, напомним правила налогообложения дивидендов.

Дивиденды рассчитываются исходя из суммы прибыли, определенной по правилам бухучета. Если решение о выплате дивидендов принято, то они выплачиваются независимо от того, получена за период выплаты дивидендов налоговая прибыль или нет. Например, согласно данным бухучета предприятие А по результатам 2018 года получило прибыль, а согласно налоговой декларации – убыток. Такая ситуация может возникнуть, например, если у плательщика есть налоговые убытки прошлых лет, которые «гасят» прибыль отчетного года.

Одновременно с выплатой дивидендов участникам эмитент корпоративных прав – плательщик налога на прибыль по общему правилу пп. 57.1¹.2 НК уплачивает в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из ставки 18 %.

База начисления авансового взноса определяется согласно пп. 57.1¹.2 НК. А именно: авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов над значением объекта налогообложения за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды. При этом «прибыльная» декларация за этот год должна быть подана, а налоговые обязательства по ней уплачены. Если дивиденды уплачиваются за отчетный год, по результатам которого получен налоговый убыток, то авансовый взнос исчисляется со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

Но если дивиденды выплачиваются в пользу собственников корпоративных прав материнской компании в сумме, не превышающей сумму дивидендов, полученных материнской компанией от дочерней, то авансовый взнос при выплате таких дивидендов не уплачивается. В противном случае взнос уплачивается исходя из суммы превышения по правилам пп. 57.1¹.2 НК (см. выше) (пп. 57.1¹.3 НК).

У предприятия А дивиденды уплачиваются за убыточный налоговый год, значит, авансовый взнос должен рассчитываться со всей суммы выплаченных дивидендов (60 000 грн) и составит 10 800 грн (60 000 грн х 18 %).

А с предприятием Б ситуация другая. Как следует из условия вопроса:

• предприятие А является дочерней компанией предприятия Б (доля предприятия Б в предприятии А составляет 100 %);
• сумма дивидендов, выплаченных материнской компанией (предприятием Б) своим участникам, превышает сумму дивидендов, полученных ею от дочерней компании (предприятия А), на 20 000 грн (80 000 грн – 60 000 грн).

Таким образом, здесь вступают в силу нормы пп. 57.1¹.3 НК. То есть базой начисления авансового взноса является разница между суммой превышения дивидендов, выплаченных предприятием Б, над полученными дивидендами и объектом налогообложения за 2018 год. Сумма авансового взноса равна 900 грн [(20 000 грн – 15 000 грн) х 18 %].

За отчетный период, в котором выплачивались дивиденды, оба предприятия должны заполнить и подать в составе декларации, форма которой утверждена Приказом № 897, приложение АВ, в котором:

• предприятие А указывает в строках 1, 4 и 5 – 60 000 грн, в строке 6 – 10 800 грн. Показатель строки 6 переносится в строку 20 декларации;
• предприятие Б – в строках 1 и 1.5 – 80 000 грн, в строке 2 – 60 000 грн, в строках 4 и 5 – 5 000 грн, в строке 6 – 900 грн. Показатель строки 6 переносится в строку 20 декларации.