Безплатна передача ліків: за якою ставкою нараховувати ПДВ?

Підприємство придбало лікарські засоби на суму 1 000 грн. (крім того ПДВ – 70 грн.). Ліки були безплатно передані фізособі. Підприємство не є ні аптекою, ні медичною установою. На підставі якої норми слід нарахувати податкові зобов'язання (п. 188.1 чи п. 198.5 Податкового кодексу, далі – ПК) і за якою ставкою (7 % чи 20 %)?

Безплатна передача товару є постачанням, а значить, і об'єктом обкладення ПДВ (пп. 14.1.191, п. 185.1 Податкового кодексу, далі – ПК). Така операція обкладається ПДВ у загальному порядку, тобто п. 198.5 ПК не застосовується і податковий кредит не коригується (див. лист ДФС від 04.04.16 р. № 7286/6/99-99-19-03-02-15; ЗІР, категорія 101.05).

Податкові зобов'язання потрібно нарахувати один раз – виходячи з бази оподаткування, установленої п. 188.1 ПК. Тобто в нашому випадку – виходячи із ціни придбання ліків.

Для нарахування податкових зобов'язань слід оформити дві податкові накладні:

• одну – для покупця на фактичну ціну постачання (тобто нульову);
• другу – на різницю між фактичною ціною постачання та ціною придбання (тобто на 1 000 грн.). Нагадаємо, що з 01.01.17 р. для донарахування податкових зобов'язань до бази оподаткування може бути оформлена зведена ПН – не пізніше останнього дня місяця, у якому відбулася безплатна передача (нова редакція п. 201.4 ПК). У нашому випадку для нарахування ПДВ до бази оподаткування застосовується ставка 7 %. Тобто при передачі ліків фізособі підприємству слід нарахувати до бюджету ПДВ у сумі 70 грн.

Чому для нарахування податкових зобов'язань застосовується ставка ПДВ 7 %? Тому що, згідно з п. 193.1 ПК, за такою ставкою обкладаються постачання лікарських засобів (унесених до держреєстру лікарських засобів) і виробів медпризначення (згідно з Переліком, затвердженим постановою КМУ від 03.09.14 р. № 410). Тобто понижена ставка ПДВ передбачена для постачань певних товарів, а не для застосування конкретною групою платників податків. Тому в даному випадку підприємство застосовує ставку 7 %, хоча й не є аптекою або медустановою.