Бесплатная передача лекарств: по какой ставке начислять НДС?

Предприятием были приобретены лекарственные средства на сумму 1 000 грн. (кроме того НДС – 70 грн.). Лекарства были бесплатно переданы физлицу. Предприятие не является ни аптекой, ни медицинским учреждением. На основании какой нормы следует начислить налоговые обязательства (п. 188.1 или п. 198.5 Налогового кодекса, далее – НК) и по какой ставке (7 % или 20 %)?

Бесплатная передача товара является поставкой, а значит, и объектом обложения НДС (пп. 14.1.191, п. 185.1 Налогового кодекса, далее – НК). Такая операция облагается НДС в общем порядке, то есть п. 198.5 НК не применяется и налоговый кредит не корректируется (см. письмо ГФС от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15; ОИР, категория 101.05).

Налоговые обязательства нужно начислить один раз – исходя из базы налогообложения, установленной п. 188.1 НК. То есть в нашем случае – исходя из цены приобретения лекарств.

Для начисления налоговых обязательств следует оформить две налоговые накладные:

• одну – для покупателя на фактическую цену поставки (т. е. нулевую);
• другую – на разницу между фактической ценой поставки и ценой приобретения (т. е. на 1 000 грн.). Напомним, что с 01.01.17 г. для доначисления налоговых обязательств до базы налогообложения может быть оформлена сводная НН – не позднее последнего дня месяца, в котором состоялась бесплатная передача (новая редакция п. 201.4 НК). В нашем случае для начисления НДС к базе налогообложения применяется ставка 7 %. То есть при передаче лекарств физлицу предприятию следует начислить в бюджет НДС в сумме 70 грн.

Почему для начисления налоговых обязательств применяется ставка НДС 7 %? Потому что, согласно п. 193.1 НК по такой ставке облагаются поставки лекарственных средств (внесенных в госреестр лекарственных средств) и изделий медназначения (согласно Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 03.09.14 г. № 410). То есть пониженная ставка НДС предусмотрена для поставок определенных товаров, а не для применения конкретной группой налогоплательщиков. Поэтому в данном случае предприятие применяет ставку 7%, хотя и не является аптекой или медучреждением.