Замість спецрежиму з ПДВ – бюджетна дотація

Аби частково компенсувати втрати виробників сільгосппродукції у зв’язку із скасуванням спецрежиму з ПДВ та підтримати їх, законодавці з 1 січня 2017 року запроваджують для сільгосптоваровиробників бюджетну дотацію. Для цього Закон від 24.06.04 р. № 1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України» (далі – Закон № 1877) доповнено розд. VI «Державна підтримка виробників окремих видів сільськогосподарської продукції». Розглянемо докладніше, що таке бюджетна дотація та хто може її отримати.

Суть поняття

Державна підтримка полягає в тому, що сільгоспвиробникам, які будуть внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації (далі – Реєстр), частину ПДВ, сплаченого ними до бюджету, будуть повертати на поточний рахунок. Отже, отримувачами бюджетної дотації можуть бути тільки сільгосппідприємства – платники ПДВ.

У якому розмірі сільгосптоваровиробники отримуватимуть дотації, поки що не відомо – порядок розподілу коштів буде затверджений Кабміном. Але, як зазначено у п. 20 Прикінцевих положень Закону від 21.12.16 р. № 1801-VIII «Про Державний бюджет України на 2017 рік» (далі – Закон № 1801), бюджетна дотація буде розподілятися пропорційно до вартості сільськогосподарської продукції, реалізованої конкретним сільгосптоваровиробником.

На вказані цілі у бюджеті на 2017 рік заплановано виділити 4 млрд грн.

Розподіл дотації здійснюватиме Казначейство за окремою програмою Мінагрополітики.

Хто зможе отримувати бюджетну дотацію

Отримувачами бюджетної дотації можуть бути тільки сільськогосподарські товаровиробники, основною діяльністю яких є постачання сільгосптоварів, вироблених ними на власних або орендованих основних засобах. При цьому питома вага вартості сільгосптоварів повинна становити не менше 75 % вартості усіх товарів, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно (п. 16¹.1 Закону № 1877).

До розрахунку такої питомої ваги не включають операції з постачання основних засобів, що перебували у складі його основних засобів не менше 12 послідовних звітних періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності. Новоутворені сільгоспвиробники (зареєстровані суб’єктами господарювання менше 12 місяців) розраховують питому вагу за результатами кожного окремого звітного періоду.

Але отримати дотацію зможуть не всі сільгосптоваровиробники, а лише ті, хто здійснює види діяльності, визначені п. 16¹.3 Закону № 1877, а саме:

вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (код 01.13 КВЕД), а саме: листкові та стеблові овочі (капуста,
у т. ч. цвітна та броколі, шпинат тощо), баштанні культури (помідори, огірки, баклажани, кавуни, мускусні дині, кабачки, гарбузи столові), коренеплідні, цибулинні і бульбоплідні овочі (морква, усі види цибулинних, часник, буряк столовий та цукровий, гриби, картопля тощо);

вирощування винограду (код 01.21 КВЕД), у тому числі винограду для виробництва вина та винограду столових сортів;

вирощування зерняткових і кісточкових фруктів (код 01.24 КВЕД). Сюди відносяться усі види фруктів: яблука, абрикоси, вишні, черешні, груші, сливи тощо;

вирощування ягід, горіхів та інших фруктів (код 01.25 КВЕД). Це чорниця, смородина, полуниця, малина, їстівні горіхи тощо;

розведення великої рогатої худоби молочних порід (код 01.41 КВЕД), зокрема вирощування та розведення ВРХ молочних порід, а також одержання сирого молока корів, у тому числі м’ясних порід, і буйволиць;

розведення іншої ВРХ та буйволів (код 01.42 КВЕД), зокрема вирощування та розведення ВРХ та буйволів для отримання м’яса, а також сперми бугаїв для запліднення;

розведення коней та інших тварин родини конячих (код 01.43 КВЕД), зокрема вирощування та розведення коней, віслюків, мулів і лошаків, а також одержання сирого молока кобил та ослиць;

розведення свиней (код 01.46 КВЕД), у тому числі відтворювання поголів’я свиней, вирощування свиней та отримання сперми кнурів;

розведення свійської птиці (код 01.47 КВЕД): курей, індиків, качок, гусей, цесарок, одержання яєць свійської птиці, діяльність інкубаторних станцій із вирощування свійської птиці;

розведення інших тварин (код 01.49 КВЕД), зокрема вирощування та розведення напівсвійських та інших тварин (страусів, перепелів, комах, кролів та інших хутрових тварин із цінним хутром), розведення шовкопряда, бджільництво;

вирощування тютюну (код 01.15 КВЕД), у тому числі вирощування тютюну і махорки (крім первинного оброблення листя тютюну – сушіння, сортування тощо);

виробництво м’яса (код 10.11 КВЕД.): забій худоби, оброблення та фасування м’яса (яловичини, свинини, баранини, кролятини, верблюжатини тощо), як свіжого, так і замороженого, одержання щипаної вовни та щетини свиней;

виробництво м’яса свійської птиці (код 10.12 КВЕД): забій, оброблення та фасування м’яса свійської птиці (як свіжого, так і замороже­ного);

перероблення молока, виробництво масла та сиру (код 10.51 КВЕД), зокрема виробництво молока та молочних продуктів (кефіру, ряжанки, вершків, сметани тощо);

виробництво інших харчових продуктів (код 10.80 КВЕД), зокрема виробництво яєчних продуктів, яєчного альбуміну, яєчного порошку.

Як бачимо, серед можливих отримувачів дотації немає сільгосппідприємств, які вирощують зернові культури, соняшник та інші поширені культури рослинництва.

Як потрапити до Реєстру

Для отримання дотації сільгоспвиробник має бути включений до Реєстру. Функції з формування та ведення Реєстру покладено на ДФС (пп. 191.1.91 Податкового кодексу, далі – ПК). Порядок його ведення та форма будуть затверджені Кабміном.

Для внесення до Реєстру підприємство має подати до податкової, де воно зареєстроване як платник ПДВ, заяву встановленої форми. Цю форму має затвердити Мінфін (на день підписання номера до друку форму заяви не затверджено).

У заяві мають бути вказані підстави для внесення сільгосппідприємства до Реєстру:

питома вага вартості сільгосптоварів у загальній сумі поставлених товарів протягом попередніх 12 звітних періодів;

перелік видів діяльності, які здійснює підприємство та які дають право на отримання бюд­жетної дотації.

У триденний строк після отримання заяви (за відсутності підстав для відмови у реєстрації) податковий орган зобов’язаний внести такого сільгосптоваровиробника до Реєстру.

Окрім даних про платника (назва, індивідуальний податковий номер та податковий номер) до Реєстру будуть внесені види діяльності, при здійсненні яких можна отримати дотацію (див. попередній розділ), а також дата та сума перерахування бюджетної дотації на поточний рахунок платника у банку за кожний звітний період, у якому виплачено дотацію.

Сільгосптоваровиробник виключається з Реєстру, якщо питома вага вартості поставлених ним сільгосптоварів буде менша 75 % загальної вартості поставлених товарів за попередні 12 звітних періодів.

Податкова звітність отримувачів дотації

Сільгосптоваровиробники, які будуть включені до Реєстру, у період із 1 січня 2017 року до 1 січня 2022 року разом із звітністю з ПДВ зобов’язані подавати окремий додаток (п. 50 розд. XX ПК).

Згідно із п. 50 розд. XX ПК у такому додатку будуть розраховуватися податкові зобов’язання, тобто різниця між сумою податкових зобов’язань та сумою податкового кредиту звітного періоду, за результатами операцій, що дають право на отримання бюджетної дотації (див. вище). Тобто знову ж таки сільгоспвиробникам, включеним до Реєстру, доведеться вести окремий облік ПДВ за видами діяльності.

Також у цьому додатку потрібно буде щомісяця обчислювати питому вагу вартості сільськогосподарських товарів, поставлених протягом 12 попередніх послідовних звітних періодів (місяців). Зауважимо, що це не є нововведенням для сільгосппідприємств, адже за часів спецрежиму вони теж кожен звітний період розраховували питому вагу в окремому додатку.

На дату підписання номера до друку зміни до звітності з ПДВ, порядок ведення Реєстру і порядок розподілу дотацій ще не затверджені, тому невідомі ані строки подання заяв для включення до Реєстру, ані строки виплати дотації.

Як тільки Кабміном будуть розроблені та затверджені відповідні нормативно-правові акти, ми обов’язково повернемося до цієї теми.