Вместо спецрежима по НДС – бюджетная дотация

Чтобы частично компенсировать потери производителей сельхозпродукции
в связи с отменой спецрежима по НДС и поддержать их, законодатели с 1 января 2017 года вводят для сельхозтоваропроизводителей бюджетную дотацию. Для этого Закон от 24.06.04 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» (далее – Закон № 1877) дополнен разд. VI «Государственная поддержка производителей отдельных видов сельскохозяйственной продукции». Рассмотрим подробнее, что такое бюджетная дотация и кто может ее получить.

Суть понятия

Государственная поддержка заключается в том, что сельхозпроизводителям, которые будут внесены в Реестр получателей бюджетной дотации (далее – Реестр), часть НДС, уплаченного ими
в бюджет, будут возвращать на текущий счет. Итак, получателями бюджетной дотации могут быть только сельхозпредприятия – плательщики НДС.

В каком размере сельхозтоваропроизводители будут получать дотации, пока не известно – порядок распределения средств будет утвержден Кабмином. Но, как указано в п. 20 Заключительных положений Закона от 21.12.16 г. № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» (далее – Закон № 1801), бюджетная дотация будет распределяться пропорционально стоимости сельскохозяйственной продукции, реализованной конкретным сельхозтоваропроизводителем.

На указанные цели в бюджете на 2017 год запланировано выделить 4 млрд грн.

Распределение дотации будет осуществлять Казначейство по отдельной программе Минагрополитики.

Кто сможет получать бюджетную дотацию

Получателями бюджетной дотации могут быть только сельскохозяйственные товаропроизводители, основной деятельностью которых является поставка сельхозтоваров, произведенных ими на собственных или арендованных основных средствах. При этом удельный вес стоимости сельхозтоваров должен составлять не менее 75 % стоимости всех товаров, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (п. 16¹.1 Закона
№ 1877).

В расчет такого удельного веса не включают операции по поставке основных средств, которые находились в составе его основных средств не менее 12 последовательных отчетных периодов совокупно, если такие операции не были постоянными и не составляли отдельной предпринимательской деятельности. Вновь созданные сельхозпроизводители (зарегистрированные субъектами хозяйствования менее 12 месяцев) рассчитывают удельный вес по результатам каждого отдельного отчетного периода.

Но получить дотацию смогут не все сельхозтоваропроизводители, а только те, кто осуществляет виды деятельности, определенные п. 16¹.3 Закона № 1877, а именно:

выращивание овощей и бахчевых культур, корнеплодов и клубнеплодов (код 01.13 КВЭД), а именно: листовые и стебельные овощи (капуста, в т. ч. цветная и брокколи, шпинат и т. п.), бахчевые культуры (помидоры, огурцы, баклажаны, арбузы, мускусные дыни, кабачки, тыквы столовые), корнеплодные, луковичные и клубнеплодные овощи (морковь, все виды луковичных, чеснок, свекла столовая и сахарная, грибы, картофель и т. п.);

выращивание винограда (код 01.21 КВЭД), в том числе винограда для производства вина
и винограда столовых сортов;

выращивание семечковых и косточковых фруктов (код 01.24 КВЭД). Сюда относятся все виды фруктов: яблоки, абрикосы, вишни, черешни, груши, сливы и т. п.;

выращивание ягод, орехов и других фруктов (код 01.25 КВЭД). Это черника, смородина, клубника, малина, съедобные орехи и т. п.;

разведение крупного рогатого скота молочных пород (код 01.41 КВЭД), в частности выращивание и разведение КРС молочных пород, а также получение сырого молока коров, в том числе мясных пород, и буйволиц;

разведение другого КРС и буйволов (код 01.42 КВЭД), в частности выращивание и разведение КРС и буйволов для получения мяса, а также спермы быков для оплодотворения;

разведение лошадей и других животных семейства лошадиных (код 01.43 КВЭД), в частности выращивание и разведение ослов, мулов и лошаков, а также получение сырого молока кобыл и ослиц;

разведение свиней (код 01.46 КВЭД), в том числе воспроизведение поголовья свиней, выращивание свиней и получение спермы хряков;

разведение домашней птицы (код 01.47 КВЭД): кур, индюков, уток, гусей, цесарок, получение яиц домашней птицы, деятельность инкубаторных станций по выращиванию домашней птицы;

разведение других животных (код 01.49 КВЭД), в частности выращивание и разведение полудомашних и других животных (страусов, перепелов, насекомых, кроликов и других меховых животных с ценным мехом), разведение шелкопряда, пчеловодство;

выращивание табака (код 01.15 КВЭД), в том числе выращивание табака и махорки (кроме первичной обработки листвы табака – сушка, сортировка и т. п.);

производство мяса (код 10.11 КВЭД.): забой скота, обработка и фасовка мяса (говядины, свинины, баранины, крольчатины, верблюжатины и т. п.), как свежего, так и замороженного, получение щипанной шерсти и щетины свиней;

производство мяса домашней птицы (код 10.12 КВЭД): забой, обработка и фасовка мяса домашней птицы (как свежего, так и замороженного);

переработка молока, производство масла и сыра (код 10.51 КВЭД), в частности производство молока и молочных продуктов (кефира, ряженки, сливок, сметаны и т. п.);

производство других пищевых продуктов (код 10.80 КВЭД), в частности производство яичных продуктов, яичного альбумина, яичного порошка.

Как видим, среди возможных получателей дотации нет сельхозпредприятий, которые выращивают зерновые культуры, подсолнечник и другие распространенные культуры растениеводства.

Как попасть в Реестр

Для получения дотации сельхозпроизводитель должен быть включен в Реестр. Функции по формированию и ведению Реестра возложены на ГФС (пп. 191.1.91 Налогового кодекса, далее – НК). Порядок его ведения и форма будут утверждены Кабмином.

Для внесения в Реестр предприятие должно подать в налоговую, где оно зарегистрировано как плательщик НДС, заявление установленной формы. Эту форму должен утвердить Минфин (на день подписания номера в печать форма заявления не утверждена).

В заявлении должны быть указаны основания для внесения сельхозпредприятия в Реестр:

удельный вес стоимости сельхозтоваров в общей сумме поставленных товаров в течение предыдущих 12 отчетных периодов;

перечень видов деятельности, которые осуществляет предприятие и которые дают право на получение бюджетной дотации.

В трехдневный срок после получения заявления (при отсутствии оснований для отказа в регистрации) налоговый орган обязан внести такого сельхозтоваропроизводителя в Реестр.

Кроме данных о плательщике (название, индивидуальный налоговый номер и налоговый номер) в Реестр будут внесены виды деятельности, при осуществлении которых можно получить дотацию (см. предыдущий раздел), а также дата и сумма перечисления бюджетной дотации на текущий счет плательщика в банке за каждый отчетный период, в котором выплачена дотация.

Сельхозтоваропроизводитель исключается из Реестра, если удельный вес стоимости поставленных им сельхозтоваров будет меньше 75 % общей стоимости поставленных товаров за предыдущие 12 отчетных периодов.

Налоговая отчетность получателей дотации

Сельхозтоваропроизводители, которые будут включены в Реестр, в период с 1 января 2017 года до 1 января 2022 года вместе с отчетностью по НДС обязаны подавать отдельное приложение (п. 50 разд. XX НК).

Согласно п. 50 разд. XX НК в таком приложении будут рассчитываться налоговые обязательства, то есть разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отчетного периода, по результатам операций, которые дают право на получение бюджетной дотации (см. выше). То есть снова ж таки сельхозпроизводителям, включенным в Реестр, придется вести отдельный учет НДС по видам деятельности.

Также в этом приложении нужно будет ежемесячно исчислять удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров, поставленных в течение 12 предыдущих последовательных отчетных периодов (месяцев). Заметим, что это не является нововведением для сельхозпредприятий, ведь во время спецрежима они тоже каждый отчетный период рассчитывали удельный вес в отдельном приложении.

На дату подписания номера в печать изменения в отчетность по НДС, порядок ведения Реестра
и порядок распределения дотаций еще не утверждены, поэтому неизвестны ни сроки подачи заявлений для включения в Реестр, ни сроки выплаты дотации.

Как только Кабмином будут разработаны и утверждены соответствующие нормативно-правовые акты, мы обязательно вернемся к этой теме.