З єдиного податку – на загальну систему і назад: як відзвітувати?

Сільгосппідприємство в 2016 році було платником єдиного податку (далі – ЄП) четвертої групи, а з 1 січня 2017-го перейшло на загальну систему оподаткування. Коли підприємству потрібно вперше відзвітувати з податку на прибуток, якщо воно:
– буде залишатися на загальній системі протягом усього 2017 року;
– із II кварталу 2017 року перейде до третьої групи єдинників?

Діючими нормами Податкового кодексу (далі – ПК) для платників податку на прибуток установлені квартальний і річний податкові звітні періоди. При цьому річний звітний період передбачений для платників, які (п. 137.5 ПК):

• зареєстровані протягом податкового звітного року (новостворені). Вони сплачують податок на підставі річної декларації за період діяльності у звітному році;
• є виробниками сільгосппродукції;
• отримали за минулий звітний рік дохід, що не перевищує 20 млн грн.

Для цілей обкладення податком на прибуток до виробників сільгосппродукції відносяться підприємства, дохід яких від продажу сільгосппродукції власного виробництва за попередній звітний рік перевищує 50 % загальної суми доходу (пп. 137.4.1 ПК). Наше підприємство до 1 січня було єдинником четвертої групи. А основний критерій знаходження в цій групі полягає в тому, що частка сільгосптоваровиробництва за попередній податковий рік не повинна бути менша 75 %. Швидше за все наше підприємство за 2016 рік мало прибуток від продажу сільгосппродукції власного виробництва більше 50 % загальної суми доходу, тому воно підпадає під визначення сільгоспвиробника для цілей податку на прибуток.

Крім того, на думку фахівців ДФС, єдинники, які з 1 січня звітного року або пізніше переходять на загальну систему оподаткування, прирівнюються до новостворених платників податку на прибуток і повинні сплачувати податок на підставі річної декларації (див., наприклад, лист ДФС від 28.10.16 р. № 23354/6/99-99-15-02-02-15).

Отже, дане підприємство з моменту переходу на загальну систему є річним платником податку на прибуток.