Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Із 1 березня ставка ПДВ на постачання сільгосппродукції – 14 %

25 лютого цього року набув чинності Закон від 17.12.20 р. № 1115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» (далі – Закон № 1115). Цим документом унесено зміни до п. 193.1 Податкового кодексу (далі – ПК), зокрема, ставку ПДВ для деяких видів сільгосппродукції зменшено до 14 %. Тож у статті розглянемо, з якої дати та хто має застосовувати нову ставку ПДВ, а також як оподатковувати перехідні операції.


Законом № 1115 передбачено, що його положення застосовуються до податкових періодів починаючи із 1-го числа місяця, що настає за місяцем опублікування цього Закону. Оскільки Закон № 1115 опубліковано в лютому (газета «Голос України» від 24.02.21 р. № 35), ставку ПДВ у розмірі 14 % починаємо застосовувати із 1 березня поточного року.

Хто може застосовувати знижену ставку ПДВ

Постачання якої сільгосппродукції обкладається ПДВ за ставкою 14 %?

Знижену ставку податку встановлено для сільгосппродукції, що відноситься до таких товарних груп згідно з УКТЗЕД:

  • 0102 – велика рогата худоба, жива;
  • 0103 – свині, живі;
  • 0104 10 – вівці;
  • 0401 – у частині молока незбираного;
  • 1001 – пшениця і суміш пшениці та жита (меслин);
  • 1002 – жито;
  • 1003 – ячмiнь;
  • 1004 – овес;
  • 1005 – кукурудза;
  • 1201 – соєвi боби;
  • 1204 00 – насiння льону;
  • 1205 – насiння свирiпи та ріпаку;
  • 1206 00 – насiння соняшнику;
  • 1207 – насiння та плоди iнших олiйних культур;
  • 1212 91 – цукрові буряки.

Для інших видів сільгосппродукції залишається загальна ставка – 20 %.

Хто може застосовувати знижену ставку ПДВ?

Ставка ПДВ у розмірі 14 % застосовується для операцій:

  • із постачання сільгосппродукції на митній території України (далі – МТУ);
  • з увезення сільгосппродукції на МТУ.

Як бачимо, Закон № 1115 не уточнює, хто саме може застосовувати нову ставку. Тож у разі постачання на МТУ сільгосппродукції, що відповідає наведеним вище кодам, усі її постачальники (на всіх етапах постачання) нараховують ПДВ за ставкою 14 %.

! Знижену ставку ПДВ у разі постачання сільгосппродукції на території України застосовують як виробники такої продукції, так і особи, які її купили (наприклад, трейдери).

А от для операцій з експорту вказаних видів сільгосппродукції залишилася нульова ставка ПДВ.

Чи є особливості формування податкового кредиту в разі придбання сировини для виробництва сільгосппродукції, постачання якої оподатковується за зниженою ставкою?

Ні, жодних особливостей Законом № 1115 не передбачено. Тобто сільгоспвиробники купують товари/послуги, що використовуються у виробництві сільгосппродукції та оподатковуються за ставкою 20 %, та включають усю суму вхідного ПДВ до податкового кредиту на загальних умовах.

! Розподіл податкового кредиту за товарами/послугами, які використовуються у виробництві сільгосппродукції, що оподатковується за ставкою 14 %, та у виробництві продукції, що оподатковується за ставкою 20 %, не здійснюється.

Крім того, Законом № 1115 визначено, що якщо сільгосппродукція була придбана до 1 березня з оподаткуванням за ставкою 20 %, а продається після 1 березня та оподатковується за ставкою 14 %, то податковий кредит зберігається в повному обсязі.

Як оподатковувати перехідні операції

Сільгоспвиробників, у яких операція із постачання сільгосппродукції (або отримання передоплати) розпочалася до 1 березня, а завершується після цієї дати (наприклад, до 1 березня отримано передоплату, а продукція буде постачатися після цієї дати), цікавить, як обкладатимуться ПДВ такі операції.

Особливості оподаткування перехідних операцій у зв’язку із запровадженням зниженої ставки ПДВ прописано в п. 541 підрозд. 2 розд. XX ПК (цей пункт унесено до ПК Законом № 1115). Так, ставка ПДВ у розмірі 20 % буде застосовуватися в разі:

  • якщо передоплата за сільгосппродукцію була отримана до запровадження зниженої ставки, а постачання відбувається вже після цього;
  • коригування податкових зобов’язань при поверненні попередньої оплати (авансу) або продукції (товарів), що були отримані до запровадження ставки 14 %;
  • коригування податкових зобов’язань при зміні договірної (контрактної) вартості сільгосппродукції, постачання якої відбулося до запровадження зниженої ставки.

Розглянемо декілька найбільш поширених ситуацій.

Ситуація 1

15 січня цього року була отримана передоплата за сільгосппродукцію та виписана податкова накладна (далі – ПН) із нарахуванням ПДВ за ставкою 20 %. Продукція відвантажена 12 березня поточного року.

У такому випадку на дату відвантаження сільгосппродукції жодних коригувань ПДВ проводити не потрібно. Адже операція вже оподаткована на дату першої події за ставкою 20 %, а постачання – це вже друга подія, яка не вимагає уточнення ПДВ.

Аналогічна ситуація виникає й тоді, коли першою подією було відвантаження, а другою – отримання оплати. На дату отримання оплати жодних коригувань ПДВ проводити не треба.

Ситуація 2

21 грудня 2020 року була отримана передоплата за сільгосппродукцію (виписана ПН за ставкою 20 %). 10 березня частина передоплати повернена покупцеві.

На дату повернення частини передоплати постачальник має виписати розрахунок коригування (далі – РК) до ПН, в якому ПДВ слід відкоригувати за ставкою 20 %.

Аналогічною буде ситуація, коли продукція відвантажена до 1 березня, а повертається (повністю або частково) після 1 березня. Тобто на дату повернення продукції виписується РК, в якому ПДВ підлягає коригуванню за ставкою 20 %.

Ситуація 3

9 листопада 2020 року сільгосппідприємство уклало договір на постачання зерна пшениці, за яким 8 лютого 2021 року воно мало поставити покупцеві 100 т пшениці за ціною 8 000 грн/т (крім того ПДВ – 1 600 грн). Відповідно до умов договору в разі збільшення курсу євро станом на 1 квітня 2021 року договірна вартість збільшується на різницю у зміні курсу, яку покупець має перерахувати сільгосппідприємству. Продукція була оплачена і відвантажена у строки, обумовлені договором (до 1 березня), ПН виписана за ставкою 20 %. Доплата у зв’язку зі зміною курсу здійснена 1 квітня.

У разі проведення доплати за сільгосппродукцію після її відвантаження постачальник на дату отримання доплати має виписати РК до ПН, складених на дату відвантаження або отримання передоплати, і донарахувати ПДВ за ставкою 20 %. Саме такий порядок оподаткування цієї операції прописано у п. 541 підрозд. 2 розд. XX ПК.

Ситуація 4

Сільгосппідприємство у грудні 2020 року уклало договір на постачання 200 т насіння соняшнику за ціною 10 000 грн/т (крім того ПДВ – 2 000 грн). 18 січня 2021 року була отримана передоплата за 150 т насіння соняшнику в сумі 1 800 000 грн (виписана ПН за ставкою 20 %). Залишок передоплати має бути отриманий 29 березня поточного року. Продукція підлягає відвантаженню 2 квітня.

У разі отримання доплати за сільгосппродукцію, яка не була поставлена до 1 березня, після цієї дати така доплата вже має оподатковуватися за ставкою 14 %. Отже, на залишок передоплати, отриманий 29 березня, треба виписати ПН і нарахувати ПДВ за ставкою 14 %.

Щоправда, у такому разі сторонам варто укласти додаткову угоду до договору постачання, в якій прописати зміну ставки ПДВ.

Ситуація 5

Сільгосппідприємство у грудні 2020 року уклало договір на постачання 300 т насіння соняшнику за ціною 9 000 грн/т (крім того ПДВ – 1 800 грн). 18 січня 2021 року була отримана передоплата за 200 т насіння соняшнику в сумі 2 160 000 грн (виписана ПН за ставкою 20 %). Продукція була повністю відвантажена 4 березня.

Ця ситуація схожа на попередню. Тобто на кількість відвантаженої продукції, що перевищує суму отриманої передоплати (на 100 т насіння), слід скласти ПН і нарахувати ПДВ за ставкою, що діє на момент відвантаження, – 14 %.

І наостанок зазначимо, якщо договір постачання, в якому ціна на сільгосппродукцію була зазначена виходячи зі ставки ПДВ 20 %, був укладений до 1 березня і до цієї дати ні відвантаження, ні передоплати не було, сторонам варто укласти додаткову угоду. У ній треба зафіксувати, як визначатиметься ціна сільгосппродукції на дату постачання. Наприклад, у договорі можна вказати ціну без ПДВ. Тоді на дату постачання податкові зобов’язання нараховуватимуться за ставкою, що діятиме на дату фактичного постачання.

Безумовно, на практиці можуть виникати й інші ситуації, пов’язані із застосуванням нової ставки ПДВ. Тож чекаємо від вас запитань на консультаційну лінію та на електронну адресу. Будемо розбиратися разом.

Чекаємо змін до форми ПН та декларації з ПДВ

Безумовно, до форми ПН, РК та декларації з ПДВ мають бути внесені відповідні зміни, пов’язані з новою ставкою ПДВ.

23 лютого на офіційному сайті ДПС у розділі «Проєкти регуляторних актів» розміщено проєкти наказів та оновлені форми ПН, РК, декларації з ПДВ та додатків до неї.

Так, до розділу А ПН та РК додано рядок, в якому вказується код нової ставки ПДВ – 14 %.

У декларації та додатку 1 до неї з’являться окремі рядки для відображення операцій за зниженою ставкою.

Найбільше постачальників сільгосппродукції цікавить, коли саме наберуть чинності нові форми, адже ПН, виписані починаючи із 1 березня, мають складатися за новою формою. На жаль, поки що відповіді на це запитання немає. Тож нам нічого не залишається, як чекати і сподіватися, що оновлена форма ПН з’явиться до 31 березня – граничного терміну реєстрації ПН за першу половину березня. А головне – ДПС устигне оновити своє програмне забезпечення, і у платників ПДВ не виникне проблем із реєстрацією ПН в ЄРПН.

Коментарі до матеріалу
Всього коментарів 3
Відсортовано:
Статті за темою
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
10.07.2025
Рекламні послуги в Інтернеті від нерезидента: коли виникає обов’язок сплачувати ПДВ?
Замовляєте нерезиденту рекламу в Інтернеті та є запитання щодо обкладення ПДВ? У статті з’ясуємо, коли саме виникає обов’язок сплачувати ПДВ та як уникнути порушень. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків Суб’єкти господарюва...
08.07.2025
Як оформити розрахунок коригування, якщо податкову накладну заблоковано?
Розглянемо, як діяти, якщо потрібно скласти розрахунок коригування до заблокованої податкової накладної. Ситуація. При отриманні передоплати або відвантаженні товарів постачальник виписав податкову накладну (далі – ПН), реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено. Згодом покупцеві повернули кошт...
Популярне
18.07.2025
Тракторист-машиніст в сільському господарстві: як правильно прописати посаду?
У штатному розписі сільськогосподарського підприємства є посада «тракторист-машиніст». Відповідний запис зроблено у трудовій книжці працівника. Чи є правильною ця назва і чи матиме працівник право на пільгову пенсію? А як бути, якщо працівник, у трудовій книжці якого зроблено неточний з...
27.06.2025
Агропідприємство заправляє техніку підрядників: як уникнути акцизних ризиків
В даній консультації розглянемо, якими чином агропідприємтва можуть заправляти техніку підрядників,  щоб такі дії не визнали реалізацією пального. Досить часто для виконання тих або інших сільськогосподарських робіт агропідприємства вимушені залучати до роботи підрядників. Згідно із Цивільним к...
27.05.2025
На підприємстві змінився директор: 7 запитань із практики
У статті розглянуто питання, що виникають у підприємства у разі зміни директора. Запитання стосуються оформлення трудових відносин, реєстрації зміни директора в ЄДР, інформування податкового органу, контрагентів та оформлення електронного підпису. Акценти цієї статті: Чи потрібно реєструвати інфо...
Нове
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
21.07.2025
Фінансова та статистична звітність: пауза-відтермінування на період воєнного стану вже не діє!
У статті йдеться про поновлення обов’язку вчасно подавати звітність до органів статистики, а також про перехідний період для неподаних звітів за 2022–2025 роки. Важливі зміни: якщо під час воєнного стану не подавали до Держстату фінансову та статистичну звітність, то потрібно подати її д...
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
Кращі матеріали