«Натуральний» коефіцієнт та заповнення форми № 1ДФ

Нагадаємо, у чому річ. Наприклад, підприємство-орендар уклало договір оренди земельної ділянки, згідно з яким зобов’язане виплатити дохід орендодавцеві власною продукцією, тобто в негрошовій формі, вартість якої становить 10 000 грн.

У такому разі, виходячи з п. 164.5 Податкового кодексу (далі – ПК), податки становлять:

• ПДФО:

10 000 грн. х 1,219512 х 18 % = 2 195,12 грн.

• ВЗ:

10 000 грн. х 1,5 % = 150 грн.
(для обчислення ВЗ норми п. 164.5 ПК не застосовуються).

Отже:

• база обкладення ПДФО становитиме 12 195,12 грн.;
• сума податків (ПДФО + ВЗ) – 2 345,12 грн.;
• до виплати (продукцією) належить 10 000 грн.;
• загальна сума витрат підприємства у зв’язку з такою виплатою – 12 345,12 грн.

Як бачимо, якщо до вартості виданої продукції додати суму утриманих податків, то ми отримаємо суму більшу, ніж розрахована база обкладення ПДФО:

10 000 грн. + 2 345,12 грн. = 12 345,12 грн. > 12 195,12 грн.

У направленому до ДФС запиті (див. нижче) ми запитували, яку саме суму потрібно вказувати в розділах І та ІІ форми № 1ДФ і в довідці про доходи, що надається на вимогу орендодавця.

Як бачимо з отриманої відповіді, ДФС дотримується всім відомої думки про те, що в розд. І форми № 1ДФ потрібно відображати суму доходу з урахуванням «натурального» коефіцієнта, але без урахування суми ВЗ, а в розд. ІІ – суму доходу без його врахування, тобто вартість виданої орендодавцеві продукції.

Отже, ВЗ з доходу фізособи в негрошовій формі фактично сплачується за рахунок податкового агента, а не утримується з такого доходу.

Щодо суми, яка в наведеному прикладі відображається в довідці про доходи, ДФС відповіді не надала. Але з урахуванням вимог наказу Мінсоцполітики від 28.08.04 р. № 192 та затвердженої ним форми довідки вважаємо, що в довідці, виданій для подання до органу соціального захисту, має відображатися сума доходу в негрошовій формі, збільшена на «натуральний» коефіцієнт, тобто сума, яка відображається в розд. І форми № 1ДФ без урахування суми ВЗ.

ЩОДО ЗАПОВНЕННЯ ФОРМИ № 1ДФ

Запит ДФС

ГО «Всеукраїнський бухгалтерський клуб» звертається із проханням надати роз'яснення щодо заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ у разі застосування коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 Податкового кодексу (далі – ПК).

Суть запитання

Підприємство-орендар уклало договір оренди земельної ділянки, згідно з яким зобов’язане виплатити дохід орендодавцеві власною продукцією, тобто в негрошовій формі, вартість якої становить 10 000 грн.

Виходячи з вимог п. 164.5 ПК, сума ПДФО та військового збору (далі – ВЗ) обчислюватиметься так:

• ПДФО:

10 000 грн. х 1,219512 х 18 % = 12 195,12 грн. х 18 % = 2 195,12 грн.

• Військовий збір:

10 000 грн. х 1,5 % = 150 грн.,
оскільки для обчислення ВЗ норми п. 164.5 ПК не застосовуються.

Отже: базою обкладення ПДФО буде 12 195,12 грн.; сума податків (ПДФО + ВЗ) становитиме 2 345,12 грн.; до виплати (продукцією) належить 10 000 грн.; загальна сума витрат підприємства у зв’язку з такою виплатою становитиме 12 345,12 грн.

Як бачимо, якщо до вартості виданої продукції додати суму утриманих податків, то ми отримаємо суму більшу, ніж розрахована база обкладення ПДФО (10 000,00 грн. + 2 345,12 грн. = = 12 345,12 грн. > 12 195,12 грн.).

Просимо роз’яснити:

• Яку суму як нараховану та виплачену в подальшому відображати в розділах І та ІІ податкового розрахунку за формою № 1ДФ: 12 195,12 грн. чи 12 345,12 грн.?
• Яку суму доходу орендар має показати в довідці про доходи, що надається орендодавцеві за його зверненням?

<...>

Аполлон Позов,
голова Ради
ГО «Всеукраїнський бухгалтерський клуб»