«Натуральный» коэффициент и заполнение формы № 1ДФ

Ситуация: ревизоры местного органа ГФС при проведении проверки правильности составления формы № 1ДФ применили к сельхозпредприятию штраф за несоблюдение требований приказа Минфина от 25.12.15 г. № 4, которым утверждены указанная форма и порядок ее заполнения, а именно настаивали на необходимости включения в выплаченный в неденежной форме доход суммы военного сбора (далее – ВС).

Напомним, о чем речь. Например, предприятие-арендатор заключило договор аренды земельного участка, согласно которому обязано выплатить доход арендодателю собственной продукцией, то есть в неденежной форме, стоимость которой составляет 10 000 грн.

В таком случае, исходя из п. 164.5 Налогового кодекса (далее – НК), налоги составляют:

• НДФЛ:

10 000 грн. х 1,219512 х 18 % = 2 195,12 грн.

• ВС:

10 000 грн. х 1,5 % = 150 грн.
(для исчисления ВС нормы п. 164.5 НК не применяются).

Ведь:

• база обложения НДФЛ будет составлять 12 195,12 грн.;
• сумма налогов (НДФЛ + ВС) – 2 345,12 грн.;
• к выплате (продукцией) подлежит 10 000 грн.;
• общая сумма расходов предприятия в связи с такой выплатой – 12 345,12 грн.

Как видим, если к стоимости выданной продукции добавить сумму удержанных налогов, то мы получим сумму, большую чем рассчитанная база обложения НДФЛ:

10 000 грн. + 2 345,12 грн. = 12 345,12 грн. > 12 195,12 грн.

В направленном в ГФС запросе (см. ниже) мы спрашивали, какую именно сумму нужно указывать в разделах І и ІІ формы № 1ДФ и в справке о доходах, которая предоставляется по требованию арендодателя.

Как видим из полученного ответа, ГФС придерживается всем известного мнения о том, что в разд. І формы № 1ДФ нужно отражать сумму дохода с учетом «натурального» коэффициента, но без учета суммы ВС, а в разд. ІІ – сумму дохода без его учета, то есть стоимость выданной арендодателю продукции.

Итак, ВС из дохода физлица в неденежной форме фактически уплачивается за счет налогового агента, а не удерживается из такого дохода.

Относительно суммы, которая в приведенном примере отражается в справке о доходах, ГФС ответы не предоставила. Но с учетом требований приказа Минсоцполитики от 28.08.04 г. № 192 и утвержденной им формы справки считаем, что в справке, выданной для представления в орган социальной защиты, должна отражаться сумма дохода в неденежной форме, увеличенная на «натуральный» коэффициент, то есть сумма, которая отражается в разд. І формы № 1ДФ без учета суммы ВС.

ОТНОСИТЕЛЬНО ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ № 1ДФ

Запрос ГФС

ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб» обращается с просьбой предоставить разъяснение относительно заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ в случае применения коэффициента, предусмотренного п. 164.5 Налогового кодекса (далее – НК).

Суть вопроса

Предприятие-арендатор заключило договор аренды земельного участка, согласно которому обязано выплатить доход арендодателю собственной продукцией, то есть в неденежной форме, стоимость которой составляет 10 000 грн.

Исходя из требований п. 164.5 НК, сумма НДФЛ и военного сбора (далее – ВС) будет исчисляться так:

• НДФЛ:

10 000 грн. х 1,219512 х 18 % = = 12 195,12 грн. х 18 % = 2 195,12 грн.

• ВС:

10 000 грн. х 1,5 % = 150 грн.,
поскольку для исчисления ВС нормы п. 164.5 НК не применяются.

Ведь базой обложения НДФЛ будет 12 195,12 грн.; сумма налогов (НДФЛ + ВС) составит 2 345,12 грн.; к выплате (продукцией) подлежит 10 000 грн.; общая сумма расходов предприятия в связи с такой выплатой будет составлять 12 345,12 грн.

Как видим, если к стоимости выданной продукции прибавить сумму удержанных налогов, то мы получим сумму большую, нежели рассчитанная база обложения НДФЛ (10 000,00 грн. + 2 345,12 грн. = 12 345,12 грн. > 12 195,12 грн.).

Просим разъяснить:

• Какую сумму как начисленную и выплаченную в дальнейшем отражать в разделах І и ІІ налогового расчета по форме № 1ДФ: 12 195,12 грн. или 12 345,12 грн.?
• Какую сумму дохода арендатор должен показать в справке о доходах, которая предоставляется арендодателю по его обращению?

<...>

Аполлон Позов,
председатель Совета
ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб»