Для кого ця стаття: для фізичних осіб, які мають у власності житлову та/або нежитлову нерухомість.
Фізособи як платники податку на нерухомість
Згідно з пп. 266.1.1 Податкового кодексу (далі – ПК) фізичні особи, у тому числі нерезиденти, є платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – податок на нерухомість). Під оподаткування з 01.01.15 р. підпадають об’єкти житлової та нежитлової нерухомості.
Як передбачено пп. 266.1.2 ПК, якщо об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває:
Нагадаємо, що спільна часткова власність – це власність двох чи більше осіб із визначенням часток кожної з них у праві власності (ч. 1 ст. 356 Цивільного кодексу, далі – ЦК). Прикладом такої форми власності є, наприклад, квартира, яку було приватизовано на трьох осіб, і в документі про приватизацію зазначено, що частка кожної особи становить 1/3 частину площі такої квартири.
Спільною сумісною власністю є спільна власність двох або більше осіб без визначення часток кожної з них у праві власності (ч. 1 ст. 368 ЦК). Прикладом такої форми власності є, зокрема, майно, набуте подружжям за час шлюбу, та майно, набуте в результаті спільної праці та за спільні грошові кошти членів сім’ї (якщо інше не встановлено договором або законом).
Об’єкт оподаткування
Об’єктом оподаткування податком на нерухомість є об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки (пп. 266.2.1 ПК). Однак деякі об’єкти нерухомості не є об’єктами обкладення цим податком. Повний перелік таких об’єктів наведено в пп. 266.2.2 ПК. До них, зокрема, належать:
База оподаткування та пільги
Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його часток (пп. 266.3.1 ПК).
База оподаткування об’єкта/об’єктів житлової нерухомості, у тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи – платника податку, зменшується (пп. 266.4.1 ПК):
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Водночас сільським, селищним, міським радам надано право збільшувати граничну межу житлової нерухомості, на яку зменшується база обкладення податком на нерухомість, а також установлювати додаткові пільги з цього податку (пп. 266.4.2 ПК). Однак додаткові пільги не можуть надаватися в разі, якщо:
Відомості стосовно зазначених пільг подаються органами місцевого самоврядування до 1 лютого поточного року до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням об’єктів житлової нерухомості.
Наведемо найбільш типові приклади визначення бази оподаткування:
Ставка, обчислення та сплата
Ставки податку для об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об’єктів нерухомості. Розмір ставки не повинен перевищувати 2 % розміру мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 м2 бази оподаткування (пп. 266.5.1 ПК).
Однак згідно з п. 33 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК при розрахунку податку за 2015 рік ставки податку для об’єктів нежитлової нерухомості не можуть перевищувати 1 % мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 м2 для об’єктів нежитлової нерухомості. Нагадаємо, що на 01.01.15 р. мінімальна зарплата становить 1 218 грн. Отже, за 2015 рік податок за 1 м2 житлової нерухомості не повинен перевищувати 24,36 грн., а за 1 м2 нежитлової нерухомості – 12,18 грн.
Згідно з пп. 266.3.2 ПК база оподаткування для фізичних осіб обчислюється контролюючим органом.
Підставою для такого обчислення є:
Обчислення суми податку з об’єкта/об’єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюватиметься контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об’єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (пп. 266.7.1 ПК).
Якщо у фізособи є кілька об’єктів житлової нерухомості, то обчислена сума податку розподіляється контролюючим органом між такими об’єктами пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об’єктів житлової нерухомості.
Податкове повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку надсилається (вручається) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Таке повідомлення-рішення повинне містити відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (пп. 266.7.2 ПК).
Нарахування податку та надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень про сплату податку фізичним особам – нерезидентам здійснюється контролюючими органами за місцезнаходженням об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності таких нерезидентів.
Податок сплачується за місцем розташування об’єкта/об’єктів оподаткування й зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу (пп. 266.9.1 ПК). Фізичні особи в сільській та селищній місцевості можуть сплачувати податок через каси сільських (селищних) рад за квитанцією про прийняття податків.
Сплатити податкове зобов’язання за звітний рік слід протягом 60 днів із дня вручення податкового повідомлення-рішення (пп. 266.10.1 ПК).
Звірка даних
Згідно з пп. 266.7.3 ПК платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до податкового органу за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо:
У разі виявлення розбіжностей між даними податкових органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, податковий орган повинен провести перерахунок суми податку й надіслати (вручити) нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважатиметься скасованим.
Відповідальність
За несплату або несвоєчасну чи нeповну уплату податку на нерухомість згідно з п. 126.1 ПК фізособам загрожує штраф y розмірі:
Якщо податок не буде сплачено своєчасно, то після закінчення граничних термінів для сплати на суму податкового боргу нараховуватиметься пеня з розрахунку 120 % ставки НБУ, щo діятиме нa день виникнення податкового боргу (ст. 129 ПК).
Як сплачуватиметься податок у 2015 році
Як зазначалося вище, податкове повідомлення-рішення про сплату податку на нерухомість надсилається контролюючим органом до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Тобто податок на нерухомість за 2015 рік фізособи мають сплачувати лише наступного року на підставі податкового повідомлення-рішення, отриманого від податківців до 01.07.16 р.
У 2015 році фізичні особи сплачуватимуть податок на нерухомість за 2014 рік за ставками та в порядку, які діяли у 2014 році. Нагадаємо, що за минулорічними нормами ПК оподаткуванню підлягала лише житлова нерухомість. При цьому площа нерухомості, на яку зменшувалася база оподаткування, була більшою, а саме: для квартири/квартир незалежно від їх кількості вона становила 120 м2, а для будинку (будинків) – 250 м2.
Також нагадаємо, що податок за 2014 рік нараховуватиметься: з 1 січня до 31 березня 2014 року – із житлової площі, а з 1 квітня до 31 грудня 2014 року – із загальної площі об’єктів житлової нерухомості (про це повідомила ДФС у своєму листі від 16.01.15 р. № 722/5/99-99-19-01-01-16).
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.