Орендна плата відразу за весь період: виплата та бухоблік

Із цієї статті ви дізнаєтеся: як правильно документувати та обліковувати операції з дострокового погашення зобов’язань сільгосппідприємства перед власниками земельних ділянок.

Законодавством, зокрема Податковим кодексом (далі – ПК), чітко визначається лише розмір і строки внесення орендної плати за оренду земель державної і комунальної власності. Щодо приватних земель, то тут строки здійснення орендних платежів підлягають урегулюванню за згодою сторін у договорі оренди земельної ділянки (детальніше див. «Сплата орендної плати: як, коли, скільки»).

Тож розповімо, на що слід звернути увагу бухгалтеру в разі, якщо сторони дійшли згоди щодо виплати орендної плати відразу за весь період оренди (або наперед за якийсь час).

Дотримуємося готівкових обмежень

Готівкове обмеження у відносинах між суб’єктами господарювання та звичайними фізособами встановлено п. 6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.17 р. № 148 (далі – Положення № 148). Зокрема, підприємство має право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами з фізичними особами в розмірі до 50 тис. грн. уключно. Платежі понад установлені граничні суми проводяться через банки або небанківські фінансові установи, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів у національній валюті без відкриття рахунка, шляхом переказу коштів з поточного рахунка на поточний рахунок або внесення коштів у банк чи небанківську фінансову установу для подальшого їх переказу на поточні рахунки в банку.

Зазначене обмеження не стосується лише: розрахунків СГ із бюджетами та державними цільовими фондами; добровільних пожертвувань та благодійної допомоги; використання готівки, виданої на відрядження (п. 8 Положення № 148).

Тож виходить, що 50-тисячне обмеження на готівкові розрахунки поширюється й на виплату орендних платежів. Це випливає також із листа НБУ від 21.07.14 р. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415, згідно з яким готівкові обмеження стосуються розрахунків за правочинами, предметом яких є будь-які матеріальні та нематеріальні блага, що можуть бути оцінені у грошовій формі.

Тому, виплачуючи орендну плату за землю, слід дотримуватися правила: не більше 50 тис. грн. одній фізособі протягом одного дня. Кількість фізосіб, з якими здійснюються розрахунки протягом дня, не лімітується.

Що буде за порушення цієї норми?

Тут мають місце два види відповідальності.

Надлишкова сума готівкового обмеження має додаватися до фактичних залишків готівки в касі платника одноразово (того самого дня, якого було здійснено цю операцію). А за перевищення встановлених лімітів залишку готівки для підприємства передбачено фінансову відповідальність – штраф у двократному розмірі суми виявленої понадлімітної готівки за кожен день перевищення встановленого ліміту каси (абзац другий ч. 1 ст. 1 Указу Президента від 12.06.95 р. № 436/95).

Як зазначено в листі НБУ від 09.03.11 р. № 11-117/982-3354, за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі штрафні санкції до порушників застосовуються в терміни, передбачені ст. 102 ПК (загальне правило — 1 095 днів із дати проведення таких розрахунків).

Крім того, таке порушення тягне за собою адміністративну відповідальність, передбачену ст. 16315 КУпАП: накладення штрафу в розмірі від 100 до 200 НМДГ (від 1 700 до 3 400 грн.), а за повторне протягом року таке саме порушення – від 500 до 1 000 НМДГ (від 8 500 до 17 000 грн.). Згідно зі ст. 38 КУпАП штраф може бути накладений не пізніше ніж через 2 місяці із дня вчинення правопорушення (а в разі триваючих правопорушень – з моменту виявлення правопорушення).

Оформлюємо первинку

Законодавство вимагає, щоб усі факти госпдіяльності були підтверджені первинними документами. Операції з нарахування та сплати орендних платежів за земельні ділянки – не виняток. І хоча правовідносини тут регулюються договором про оренду, для підтвердження їх у бухобліку одного лише договору недостатньо.

У листах Мінфіну (від 30.05.16 р. № 31-11410-09-10/15182) та ДФС (від 19.01.16 р. № 919/6/99-99-19-03-02-15, далі – Лист № 919) рекомендується для проведення розрахунків з оренди складати акт здавання-приймання цих послуг, який буде підставою для відображення витрат з оренди в бухобліку орендаря. Однак застосовувати цей документ доцільно в разі оренди приміщень, сільгосптехніки та іншого подібного майна, коли розрахунки між орендарем та орендодавцем проводяться із визначеною договором періодичністю (місяць, квартал, рік тощо) (детальніше про складання первинки в разі оренди майна див. «Складаємо первинні документи щодо оренди майна»).

У нашій ситуації такий акт складати нелогічно, адже не можна підтвердити факт користування земельною ділянкою наперед за майбутні періоди. У такому разі пропонуємо керуватися позицією ДФС (Лист № 919): підтвердженням прийняття послуг за договором оренди є платіжний документ про оплату за послуги з оренди.

Тобто виплату орендної плати готівкою підприємство згідно з п. 26 Положення № 148 може здійснювати (за власним вибором) або за видатковими касовими ордерами (типова форма № КО-2, наведена в додатку 3 до Положення № 148), або за відомістю на виплату готівки (додаток 1 до Положення № 148) (детальніше – «Варіанти розрахунків із власниками паїв: нюанси застосування натуркоефіцієнта, бухоблік»).

Зазначених документів достатньо для підтвердження згоди сторін про надання/користування об’єктом оренди. Вони і слугуватимуть підставою для записів про нарахування та погашення заборгованості за орендою на рахунках бух­обліку.

Відображаємо на рахунках бухобліку

У момент отримання земельної ділянки в оренду орендар має відобразити її на забалансовому рахунку Дт 01 «Орендовані необоротні активи» за нормативною грошовою оцінкою на дату початку оренди.

Належна плата за користування земельною ділянкою визнається загальновиробничими витратами та обліковується на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», а якщо її можна безпосередньо віднести до собівартості конкретної продукції – на рахунку 23 «Виробництво» (п. 9 П(С)БО 14, п. 14 П(С)БО 16).

У разі дострокового погашення зобов’язань за орендними платежами бухгалтер повинен керуватися одним із основоположних принципів бухобліку: фінансовий результат кожного конкретного звітного періоду визначається шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів.

Оскільки передбачається, що орендована земельна ділянка забезпечуватиме одержання економічних вигід протягом кількох звітних періодів (років), орендні платежі, сплачені за майбутні періоди користування земельною ділянкою, для потреб бухобліку та фінзвітності є витратами майбутніх періодів. У подальшому вони підлягають списанню на витрати діяльності рівномірно протягом строку оренди (п. 9 П(С)БО 14).

Для узагальнення інформації щодо сплачених авансом орендних платежів Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, передбачено рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». За Дт цього рахунка відображаються сплачені наперед орендні платежі, за Кт – їх списання (розподіл) та включення до складу витрат (у Дт 23 або 91) певного звітного періоду.

Приклад
Відповідно до укладеного договору оренди фізособа – власник (орендодавець) надає сільгосппідприємству (орендарю) у платне користування земельну ділянку для сільгосппотреб строком на 10 років. Нормативна грошова оцінка (НГО) – 300 тис. грн. Згідно з умовами договору: розмір щорічної орендної плати встановлено на рівні 3 % від НГО; орендна плата сплачується орендарем у грошовій формі наперед (без урахування індексів інфляції) за весь період дії договору.

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються так:

(грн.)

Висновки

1. Сплачені авансом (або наперед за весь період користування земельною ділянкою) орендні платежі відображаються в бухобліку у складі витрат майбутніх періодів (за Дт 39).

2. У подальшому, дотримуючись принципу відповідності доходів та витрат, їх потрібно рівномірно розподіляти та списувати на витрати кожного звітного періоду протягом усього строку оренди (Дт 91 або 23 – Кт 39).

3. Документальним підтвердженням прийняття послуг за договором оренди в разі погашення заборгованості за орендними платежами за весь період оренди одним платежем є відповідні платіжні документи (видатковий касовий ордер, відомість на виплату готівки, платіжне доручення тощо).