Нарахування та виплата доходу відбулись у різних кварталах: як показати у формі № 1ДФ?

Відповідно до статуту фермерського господарства (далі – ФГ) у грудні 2016 року членам ФГ за результатами року були нараховані доходи у вигляді дивідендів. Але виплата їх відбулась у I кварталі 2017 року. Як відобразити нарахування, виплату таких доходів та сплату податків у формі № 1ДФ?

Дохід за звітний квартал, нарахований фізичній особі, відображають у графі 3а «Сума нарахованого дохо-ду» форми № 1ДФ незалежно від того, виплачено такі доходи чи ні. У графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума доходу, фактично виплаченого платнику податку податковим агентом (п. 3.2, 3.3 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого нака-зом Мінфіну від 13.01.15 р. № 4).

Винятком є заробітна плата, що виплачується в установлені строки в наступному місяці. Вона має бути відображена у формі № 1ДФ за той період, до якого входить попередній місяць, за який зарплату було нараховано.

Отже, якщо в нашій ситуації нарахування та виплату доходів у вигляді дивідендів здійснено ФГ у різних звітних періодах, то у формі № 1ДФ графи 3а та 4а (сума нарахованого ПДФО) слід було заповнювати в періоді нарахування доходу (ІV квартал 2016 року).

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то ПДФО, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перераху-ванню до бюджету податковим агентом не пізніше 30 календарних днів, що настають за місяцем на-рахування доходу (пп. 168.1.5 Податкового кодексу).

Тобто якщо доходи у вигляді дивідендів не були виплачені у грудні 2016 року, ПДФО з таких доходів слід було перерахувати до бюджету до 30.01.17 р. А отже, графа 4 (сума перерахованого ПДФО) мала бути заповнена в періоді перерахування ПДФО (І квартал 2017 року).

Графу 3 форми 1ДФ заповнюють у періоді виплати доходів (у нашій ситуації – також І квартал 2017 року).

Таку позицію щодо відображення нарахованих та виплачених доходів висловлює й ДФС у ЗІР (підкатего-рія 103.25).

Зазначене стосується й військового збору (далі – ВЗ): нарахований дохід та ВЗ відображують у періоді нарахування (ІV квартал 2016 року), а виплачений дохід та перерахований ВЗ – у періоді фактичної випла-ти доходу та перерахування ВЗ до бюджету (І квартал 2017 року).

Дохід у вигляді дивідендів відображається у формі № 1ДФ з ознакою «109».