Начисление и выплата дохода произошли в разных кварталах: как показать в форме № 1ДФ?

В соответствии с уставом фермерского хозяйства (далее – ФХ) в декабре 2016 года членам ФХ по результатам года были начислены доходы в виде дивидендов. Но выплата их произошла в I квартале 2017 года. Как отразить начисление, выплату таких доходов и уплату налогов в форме № 1ДФ?

Доход за отчетный квартал, начисленный физическому лицу, отражают в графе 3а «Сумма начисленного дохода» формы № 1ДФ независимо от того, выплачены такие доходы или нет. В графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма дохода, фактически выплаченного налогоплательщику налоговым агентом (п. 3.2, 3.3 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4).

Исключением является заработная плата, которая выплачивается в установленные сроки в следующем месяце. Она должна быть отражена в форме № 1ДФ за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который зарплата была начис­лена.

Следовательно, если в нашей ситуации начисление и выплата доходов в виде дивидендов осуществлены ФХ в разных отчетных периодах, то в форме № 1ДФ графы 3а и 4а (сумма начисленного НДФЛ) следовало заполнять в периоде начисления дохода (ІV квартал 2016 года).

Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то НДФЛ, который подлежит удержанию из такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода (пп. 168.1.5 Налогового кодекса).

То есть если доходы в виде дивидендов не были выплачены в декабре 2016 года, НДФЛ с таких доходов следовало перечислить в бюджет до 30.01.17 г. А следовательно, графа 4 (сумма перечисленного НДФЛ) должна была быть заполнена в периоде перечисления НДФЛ (І квартал 2017 года).

Графу 3 формы 1ДФ заполняют в периоде выплаты доходов (в нашей ситуации – также І квартал 2017 года).

Такую позицию относительно отражения начисленных и выплаченных доходов выражает и ГФС в ОИР (подкатегория 103.25).

Указанное касается и военного сбора (далее – ВС): начисленный доход и ВС отражают в периоде начисления (ІV квартал 2016 года), а выплаченный доход и перечисленный ВС – в периоде фактической выплаты дохода и перечисления ВС в бюджет (І квартал 2017 года).

Доход в виде дивидендов отражается в форме № 1ДФ с признаком «109».