Строки та відповідальність реєстрації ПН/РК в ЄРПН

Строки реєстрації

Строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі – ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) передбачені п. 201.10 Податкового кодексу (далі – ПК). Граничний строк такої реєстрації не обмежений: платник ПДВ може зареєструвати ПН/РК в ЄРПН, складені починаючи з 01.07.15 р.

Але цією ж нормою установлено строки своєчасної реєстрації, а в разі їх порушення застосовуються штрафні санкції, визначені п. 120¹.1 ПК (див. нижче). Так, реєстрація ПН/РК в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

• для ПН/РК, складених з 1-го по 15-й календарний день (далі – к. д.) (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, у якому вони складені. Наприклад, ПН/РК, виписані з 1 по 15 січня, мають бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 31 січня;
• ПН/РК, складених із 16-го по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 к. д. (включно) календарного місяця, що настає за місяцем, у якому вони складені. Наприклад, ПН/РК, оформлені з 16 по 31 січня (включно), мають бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 15 лютого;
• РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, виписаної на отримувача – платника податку, у яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 к. д. з дня отримання такого РК отримувачем (покупцем). Докладніше про строки реєстрації таких РК див. у публікації «Яким є строк реєстрації покупцем від’ємного розрахунку коригування?».

Відображення в декларації

Постачальник відображає податкові зобов’язання в декларації з ПДВ (далі – декларація) в періоді їх виникнення незалежно від того, зареєстрована ПН чи ні.

Покупець відображає податковий кредит у декларації залежно від своєчасності реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Якщо ПН/РК зареєстрована:

• своєчасно, вона може бути включена до декларації в періоді складання або за бажанням платника протягом 1 095 днів із дати складання ПН/РК;
• несвоєчасно – податковий кредит за цією ПН/РК може бути відображений у декларації в періоді реєстрації ПН/РК або за бажанням платника протягом 1 095 днів із дати складання ПН/РК.

Відповідальність

Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК установлена п. 120¹.1 ПК. Розмір штрафу залежить від строку затримання реєстрації ПН/РК і розраховується в процентах від суми податкових зобов’язань, зазначених у ПН/РК (див. таблицю).

Штраф застосовується до всіх ПН, за винятком тих, які оформлені на операції:

• звільнені від обкладення ПДВ;
• які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %.

Такий штраф накладається на платника ПДВ, який здійснює реєстрацію ПН/РК. Нагадаємо, РК на збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг), а також у разі коли сума компенсації не змінюється (нульовий РК), реєструється постачальником, а РК, яким зменшується сума компенсації вартості товарів (послуг), – покупцем.

Штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК