Сроки и ответственность регистрации НН/РК в ЕРНН

Сроки регистрации

Сроки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки (далее – НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) предусмотрены п. 201.10 Налогового кодекса (далее – НК). Предельный срок такой регистрации не ограничен: плательщик НДС может зарегистрировать НН/РК в ЕРНН, составленные начиная с 01.07.15 г.

Но этой же нормой установлены сроки своевременной регистрации, а в случае их нарушения применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.1 НК (см. ниже). Так, регистрация НН/РК в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков:

• для НН/РК, составленных с 1-го по 15-й календарный день (далее – к. д.) (включительно) календарного месяца, – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены. Например, НН/РК, выписанные с 1 по 15 января, должны быть зарегистрированы в ЕРНН не позже 31 января;
• НН/РК, составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, – до 15 к. д. (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены. Например, НН/РК, оформленные с 16 по 31 января (включительно), должны быть зарегистрированы в ЕРНН не позже 15 февраля;
• РК, составленных поставщиком товаров/услуг к НН, выписанной на получателя-налогопла­тельщика, в которых предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, – в течение 15 к. д. со дня получения такого РК получателем (покупателем). Подробнее о сроках регистрации таких РК см. в публикации «Каков срок регистрации покупателем отрицательного расчета корректировки?».

Отражение в декларации

Поставщик отражает налоговые обязательства в декларации по НДС (далее – декларация) в периоде их возникновения независимо от того, зарегистрирована НН или нет.

Покупатель отражает налоговый кредит в декларации в зависимости от своевременности регистрации НН/РК в ЕРНН. Если НН/РК зарегистрирована:

• своевременно, она может быть включена в декларацию в периоде составления или по желанию плательщика в течение 1 095 дней с даты составления НН/РК;
• несвоевременно – налоговый кредит по этой НН/РК может быть отражен в декларации в периоде регистрации НН/РК или по желанию плательщика в течение 1 095 дней с даты составления НН/РК.

Ответственность

Ответственность за несвоевременную регистрацию НН/РК установлена п. 120¹.1 НК. Размер штрафа зависит от срока задержки регистрации НН/РК и рассчитывается в процентах от суммы налоговых обязательств, указанных в НН/РК (см. таблицу).

Штраф применяется ко всем НН, за исключением тех, которые оформлены на операции:

• освобожденные от обложения НДС;
• которые облагаются НДС по ставке 0 %.

Такой штраф налагается на плательщика НДС, который осуществляет регистрацию НН/РК. Напомним, РК на увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг), а также в случае, если сумма компенсации не меняется (нулевой РК), регистрируется поставщиком, а РК, которым уменьшается сумма компенсации стоимости товаров (услуг), – покупателем.

Штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РК