Реєстрація ПН в ЄРПН з порушенням строку: в якому звітному періоді відобразити ПЗ?

В якому звітному періоді отримувач послуг від нерезидента на митній території України повинен відобразити податкові зобов'язання та податковий кредит у разі реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) з порушенням строку реєстрації?

Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких знаходиться на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 ПКУ.

При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному ст. 201 ПКУ, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.

Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН.

Згідно п. 187.8 ст. 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того , яка з подій відбулася раніше.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України є дата складання платником податкової накладної за такими операціями та її реєстрації в ЄРПН (п. 198.2 ст. 198 ПКУ).

Пунктом 198.6 ст. 198 ПКУ визначено, що суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів / послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, включаються в податковий кредит за звітний податковий період , в якому зареєстровані податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних у ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів від дати складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, у тому числі для платників податків, застосовують касовий метод.

Згідно з п «Г» п. 201.11 ст. 201 ПКУ підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної є, зокрема, податкова накладна, складена платником податку згідно п. 208.2 ст. 208 ПКУ та зареєстрована в ЄРПН.

Враховуючи викладене, отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких знаходиться на митній території України, у разі реєстрації податкової накладної в ЄРПН з порушенням строку реєстрації повинен відобразити податкові зобов'язання з ПДВ у звітному періоді, в якому вони виникли (незалежно від факту складання податкової накладної за такою операцією), а податковий кредит - у періоді реєстрації відповідної податкової накладної в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів від дати складання податкової накладної.

(категорія 101.20 "ЗІР").

Джерело: http://zir.sfs.gov.ua/