Як відобразити у формі № 1ДФ результати перерахунку ПДФО з дивідендів?

У березні 2017 року засновникам ТОВ виплатили дивіденди, утримавши з них ПДФО за ставкою 18 %. У липні бухгалтер дізналася про зміни у законодавстві та провели перерахунок. Як показати результати перерахунку у формі № 1ДФ? Чи треба подавати уточнюючий розрахунок, якщо у ІІІ кварталі особі, що раніше отримала дивіденди, за якими було здійснено перерахунок, жодних виплат не проводилось?

Дійсно, Законом від 23.03.17 р. № 1989-VIII (далі – Закон № 1989) було внесено зміни до Закону від 21.12.16 р. № 1797-VIII, згідно з якими з абзацу третього п. 1 розд. II було виключено слова та цифри «пп. 3 п. 76». Положення Закону № 1989 застосовуються до податкових періодів починаючи з 1 січня 2017 року.

Отже, з початку поточного року ставка ПДФО на доходи у вигляді дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, корпоративними правами, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, установлюється у половинному розмірі ставки, визначеної п. 167.1 Податкового кодексу (далі – ПК), тобто 9 % (18 % : 2) (пп. 167.5.4 ПК).

Відповідно до пп. 169.4.3 ПК роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги чи ні.

Таким чином, якщо до прийняття Закону № 1989 податковий агент утримав ПДФО з доходів у вигляді дивідендів за ставкою 18 %, він може здійснити перерахунок нарахованих платнику податків доходів та повернути надміру утриманий податок у порядку, установленому ст. 43 ПК, або зарахувати сплачену суму в рахунок майбутніх платежів.

Щодо форми № 1ДФ податківці зазначили, що результати перерахунку доходів, нарахованих, зокрема, у вигляді дивідендів, відображаються у цій формі за період, у якому було проведено перерахунок сум податку. При цьому уточнюючий розрахунок не подається (лист ДФС від 20.05.17 р. № 12807/7/99-99-13-01-01-17).