Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Підписатися

Online видання «Баланс» | Оподаткування

Додаток РІ: коригуємо фінрезультат на податкові різниці

Вікторія Якимащенко

10.02.2021

0 0 359

Повна версія доступна тільки передплатникам

Підпишіться на онлайн сервіси для бухгалтерів та кадровиків Uteka. Отримайте повний доступ бібліотеки безпечних рішень, які роблять вашу роботу ефективнішою.

Що входить в передплату?

Готові рішення
і приклади

Миттєва активація
доступу

Можливість задати
питання експерту

Щоденні
оновлення

Доступ до ексклюзивних
матеріалів

Відкритий архів
матеріалів c 2015 року

Інші теми:

податок на прибуток заповнення звітів коригування фінрезультату податкові різниці декларація з прибутку додаток РІ

Зміст

Загальні положення
- За якою формою подають додаток РІ за 2020 рік?
- А як же відобразити в додатку PI до декларації за 2020 рік нові податкові різниці, для яких у додатку немає окремих рядків?
- Як платникам швидко знайти в додатку РІ «свої» різниці?
- Як здійснюється коригування фінрезультату на суми різниць, відображених у додатку РІ?
Правила заповнення додатка
- - - Пп. 140.5.4, 140.5.51 ПК (застосовуються тільки за підсумками звітного року). «Особливими» називають нерезидентів, чия країна (держава, територія) реєстрації та/або організаційно-правова форма (далі – ОПФ) включені до Переліку № 1045 та/або № 480. На замітку! До Переліку № 480 постановою КМУ від 24.12.19 р. № 1100 з 01.01.20 р. унесені доповнення для Німеччини, Австрії та Польщі. Крім того, якщо ОПФ нерезидента включена до Переліку № 480, але у звітному році він сплачував податок на прибуток або корпоративний податок, то до операцій з таким нерезидентом різниця з пп. 140.5.4 ПК не застосовується. Для підтвердження факту сплати податку ДПС рекомендує платникам отримати від контрагента документ, який видається фінансовим (податковим) органом відповідної країни за формою, затвердженою законодавством цієї країни. Такий документ має бути належним чином легалізований і перекладений українською мовою відповідно до законодавства України (див., наприклад, ІПК ДФС від 17.04.18 р. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/IПК, ДПС у Рівненській області від 13.07.20 р. № 2818/ІПК/17-00-04-04-07, роз’яснення ЗІР, категорія 102.12). Уважаємо, що зазначені роз’яснення податківців можна застосувати і щодо пп. 140.5.51 ПК.
- - - Придбання. Різниці, пов’язані з «нерезидентними» придбаннями, визначаються згідно з пп. 140.5.4 ПК і відображаються в рядках 3.1.6.1, 3.1.6.2 та 3.1.7 додатка. При цьому коригування згідно з пп. 140.5.4 ПК не застосовується:
- - - – до контрольованих операцій;
- - - – до операцій, зазначених у п. 140.2 ПК. Це операції з нарахування процентів на боргові зобов’язання за запозиченнями перед нерезидентами – пов’язаними особами (тільки якщо сума таких зобов’язань перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 (10) разу). Див. вище пояснення до ряд. 3.1.1;
- - - – до операцій, зазначених у пп. 140.5.6 ПК. Це неконтрольовані операції з нарахування роялті на користь нерезидентів за виконання певних умов. Див. нижче пояснення до ряд. 3.1.8;
- - - – до неконтрольованих операцій з нерезидентами, включеними до Переліку № 1045, а також до Переліку № 480, якщо платник зможе підтвердити, що договірна ціна операції відповідає ціні, визначеній за принципом «витягнутої руки». При цьому підтверджувати ціну операції потрібно за процедурою, установленою ст. 39 ПК, але без подання Звіту про контрольовані операції.
- - - Реалізація. Різниці, пов’язані з реалізацією «особливим» нерезидентам, визначаються згідно з пп. 140.5.51 ПК. Ця норма набула чинності з 23.05.20 р. Відповідно, і операції за 2020 рік потрібно брати тільки ті, які здійснювалися починаючи із цієї дати. Згідно з пп. 140.5.51 ПК, фінрезультат звітного року потрібно збільшити на 30 % вартості товарів (у т. ч. необоротних активів), робіт, послуг, реалізованих нерезидентам з Переліків № 1045 та/або № 480. Завважимо, що з формулювання норми неясно, до якої саме вартості товарів (робіт, послуг) потрібно застосувати ставку 30 % – до їх балансової вартості або до вартості реалізації (ціни). Проте, як випливає з ІПК ДПС від 02.07.20 р. № 2654/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, застосовувати 30 % потрібно саме до ціни реалізації. При цьому в усних консультаціях фахівці законодавчого органу рекомендують прослідкувати, щоб у такому разі ціна реалізації була не нижча за балансову вартість реалізованих товарів.
- - - Норма пп. 140.5.51 ПК не застосовується:
- - - – до контрольованих операцій;
- - - – до неконтрольованих операцій з нерезидентами, включеними до Переліку № 1045, а також до Переліку № 480, якщо платник зможе підтвердити, що договірна ціна операції відповідає ціні, визначеній за принципом «витягнутої руки». Підтверджувати ціну операції потрібно згідно з процедурою, установленою ст. 39 ПК, але без подання звіту про контрольовані операції. І якщо договірна ціна реалізації товарів (робіт, послуг) виявиться нижчою за ціну, визначену за принципом «витягнутої руки», то фінрезультат збільшують на суму додатної різниці між ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», і договірною (контрактною) вартістю реалізації.
- - - Нові «реалізаційні» різниці – 2020! Уважаємо, що суми таких різниць можна відобразити або у відповідних рядках 3.1.6.1, 3.1.6.2 та 3.1.7 (див. нижче), або в будь-яких інших, незайнятих рядках розділу 3 додатка, які збільшують фінрезультат. В обох випадках потрібно у спеціальному полі декларації для доповнень розшифрувати суми різниць і зазначити, що вони визначені згідно з пп. 140.5.51 ПК
- - - Операції з нерезидентами, здійснені без «ділової мети». Пп. 140.5.15 ПК (діяв з 23.05.20 р. по 31.12.20 р.). Згідно із зазначеним підпунктом, платник повинен збільшити фінрезультат на суму операцій з нерезидентами, якщо такі операції не мають «ділової мети». Визначення терміну «ділова мета» наведене в 14.1.231 ПК. При цьому, якщо до операції з нерезидентом застосовується коригування пп. 140.5.15, то інші коригування зі ст. 140 до цієї операції не застосовуються.
- - - Нова різниця! Уважаємо, що суму «неділових» витрат можна відобразити, наприклад, або в рядках 3.1.6.1, або 3.1.6.2, або в будь-яких інших, незайнятих рядках розділу 3 додатка, які збільшують фінрезультат. В обох випадках потрібно в спеціальному полі декларації для доповнень розшифрувати суми різниць і зазначити, що вони визначені згідно з пп. 140.5.15 ПК
- - - Увага! Рядки 4.1.2–4.1.4 та 4.2.2 заповнюються на підставі додатка ЦП (див. «Додаток ЦП: відображаємо «ціннопаперові» різниці»)
- - - Нагадаємо, до 1 січня 2015 року згідно з пп. «з» пп. 138.8.5 ПК у редакції до 01.01.15 р.:
- - - – витрати на спорудження свердловин для розробки нафтових і газових родовищ до введення в експлуатацію таких свердловин амортизувалися в податковому обліку за загальними правилами для ОЗ, установленими ст. 148 ПК у редакції до 01.01.15 р.;
- - - – інші витрати, пов’язані з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових і газових родовищ, включалися до складу податкових загальновиробничих витрат.
- - - У бухобліку такі витрати, згідно з п. 5 розд. ІІІ НП(С)БО 33, могли формувати первісну вартість (або збільшувати її) з подальшою амортизацією.
- - - З 1 січня 2015 року податковий облік витрат, пов’язаних з такими НА, ведеться за правилами п. 19 підрозд. 4 підрозд. ХХ ПК.
- - - Увага! Рядки 4.1.6–4.1.8 заповнюють усі платники податку на прибуток незалежно від суми річного доходу
- - - Увага! Рядки 4.1.9–4.1.11 та 4.2.6–4.2.8 заповнюють усі платники податку на прибуток незалежно від суми річного доходу
- - - Увага! Рядки 4.1.12, 4.2.9 заповнюють усі платники податку на прибуток незалежно від суми річного доходу
- - - Увага! Рядки 4.1.16 та 4.2.15 заповнюють усі платники податку на прибуток незалежно від суми річного доходу. Рядки заповнюються на підставі п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПК
- - - Рядки 4.1.17 та 4.2.16 заповнюють платники, що коригують фінрезультат, на різниці з розд. ІІІ ПК, які у звітному періоді для цілей податкового обліку застосовували прискорену амортизацію ОЗ четвертої групи згідно з п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПК і порушили умови для її застосування.
- - - Нова різниця! Уважаємо, що в цих же рядках у 2020 році такі платники можуть відобразити порушення умов прискореної амортизації ОЗ третьої – п’ятої та дев’ятої груп згідно з п. 431 підрозд. 4 розд. ХХ ПК

Статті за темою

29.09.2025

Нова форма декларації з податку на прибуток за три квартали – 2025

Розповімо за якою формою потрібно звітувати з податку на прибуток за три квартали 2025 року та які ще зміни будуть у декларації за 2025 рік. Баланс № 39 від 30 вересня 2025 року Форма декларації з податку на прибуток змінюється так часто, що тільки встигай перевіряти, чи актуальна (чинна) вона. А ...

22.09.2025

Продаж ФОП, який і в Польщі ФОП: чи загрожує 30%-кова різниця з податку на прибуток

У статті розглянуто питання, чи застосовувати різницю, яка збільшує фінрезультат на 30 % вартості товару, проданого підприємцю, який зареєстрований як ФОП і в Україні, і в Польщі. Баланс № 38 від 23 вересня 2025 року Ситуація із практики. Підприємство-високодохідник продало продукцію. Покупцем є ф...

01.09.2025

Неправомірна вигода: різниці з податку на прибуток за хабарями

У статті розглянемо, що таке неправомірна вигода, які операції, на думку податківців, можуть вважатися хабарем, а також які податкові наслідки таких операцій. Баланс № 35 від 2 вересня 2025 року Оскільки більшість наших дій, пов’язаних із грошима та майном, мають податкові наслідки, не можна...

Популярне

14.07.2025

Баланс № 28 від 15 липня 2025 року

Новини Головні бухгалтерські новини тижня (07.07.2025–11.07.2025) Головні новини про найважливіші зміни у законодавстві – оновлюється щодня Зміст номеру Оподаткування Читати Нова декларація з податку на прибуток: за якою формою подавати за півріччя та за три квартали 2025 ...

15.09.2025

Баланс № 37 від 16 вересня 2025 року

Новини Головні бухгалтерські новини тижня (08.09.2025–12.09.2025) Головні новини про найважливіші зміни у законодавстві – оновлюється щодня Зміст номеру Оподаткування Читати Зміни у правилах блокування податкових накладних Читати Борг померлої фізособи:коли можна спи...

21.07.2025

5 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за травень 2025 року

Баланс № 29 від 22 липня 2025 року Навчання не в тому, що запам'ятав, а в тому, як почав жити після того, як зрозумів (Шимон бен Лакіш, 200–275) Зробимо аналіз судових рішень із практики Верховного Суду за травень 2025 року щодо податкових спорів. За наслідками аналізу складемо рейтинг із 5 н...

Нове

29.09.2025

Чи входять транспортно-заготівельні витрати до ціни придбання товару для визначення бази обкладення ПДВ?

У статті розглядаємо два варіанти обліку транспортно-заготівельних витрат та пояснюємо, як вибір варіанта впливає на формування бази оподаткування щодо ПДВ. Баланс № 39 від 30 вересня 2025 року Практична ситуація Підприємство – платник ПДВ придбаває товар для подальшого перепродажу. При цьо...

29.09.2025

Нова форма декларації з податку на прибуток за три квартали – 2025

29.09.2025

Чи потрібно неприбутковій організації реєструватися платником ПДВ?

Чи зобов’язана неприбуткова організація ставати платником ПДВ у разі перевищенні обороту в 1 млн грн? Ми з’ясовуємо, як членські внески та компенсація витрат впливають на необхідність реєстрації платником цього податку. Баланс № 39 від 30 вересня 2025 року Неприбуткова організація отри...