Затримка у відрядженні: як оподатковуються відшкодовані витрати

ДФС в листі від 22.01.2018 р № 242/Ш/99-99-13-02-03-14/ІПК нагадала, якщо дата на транспортному квитку не збігається з датою прибуття працівника з відрядження, відповідно до наказу про відрядження, з дозволу керівника підприємства враховується затримка у відрядженні на вихідні або святкові й неробочі дні в разі, якщо термін перебування працівника поза місцем його постійної роботи не перевищує термін відрядження, передбачений постановою Кабінету Міністрів України від 02.02.2011 р № 98.

За ці дні працівникові не відшкодовуються добові витрати, витрати на наймання житлового приміщення та інші витрати (крім витрат на проїзд з місця відрядження до місця постійної роботи).

Крім того, не є доходом платника податку - фізичної особи, який перебуває в трудових відносинах зі своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому в установленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, зокрема, на проїзд як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).

Зазначені в абзаці другому пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодексу витрати не є об'єктом оподаткування цим податком лише за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість цих витрат.

Разом з тим до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається:

- дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема, вартості суми грошового відшкодування будь-яких витрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно розділу IV Кодексу (рр. «г» рр. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

- сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством терміни, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ст. 170 Кодексу (рр. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Разом з тим звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1 .25, 165.1.52 п. 165.1 ст.165 Кодексу (пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Таким чином, якщо дата на транспортному квитку не збігається з датою прибуття платника податку - фізичної особи з відрядження згідно з наказом про відрядження в зв'язку з його затримкою на кілька робочих днів, яка оформлена відпусткою, то сума відшкодованих такому платнику витрат на проїзд з місця відпочинку, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

Джерело: http://www.visnuk.com.ua/ru/news/1000...