Виділ підприємства і передача майна: податкові наслідки у сторони, що передає

Підприємство – платник податку на прибуток і ПДВ проводить реорганізацію шляхом виділу. У результаті такої реорганізації підприємство продовжує функціонувати, але також утворюється нове підприємство – платник податку на прибуток і ПДВ. Новому підприємству за розподільчим балансом передається частина майна, прав та обов'язків підприємства.

Як обкладаються податком на прибуток передача майна за розподільчим балансом?

Передачу майна в бухобліку сторони, що передає, можна відобразити записом:

Дт 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» – Кт рахунків матеріальних цінностей.

При цьому основні засоби (далі – ОЗ) і нематеріальні активи передаються за залишковою балансовою вартістю. Сторона, що приймає, робить зворотний запис:

Дт рахунків матеріальних цінностей – Кт 683.

Як бачимо, передача майна за розподільчим балансом не порушує рахунки доходів/витрат, а отже, не впливає на фінрезультат до оподаткування і суму податку на прибуток за звітний період.

Платники податку на прибуток, які не зобов'язані коригувати фінрезультат до оподаткування на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК), у податковому обліку відображають операції з передачі майна так само, як і в бухгалтерському обліку.

А для платників, зобов'язаних застосовувати коригування на різниці з розд. III ПК, такі коригування при передачі майна не застосовуються. Це випливає з Індивідуальної податкової консультації ДФС від 30.05.18 р. № 2370/6/99-99-15-02-02-15/IПК (далі – ІПК № 2370).

Іншими словами, при передачі з балансу, наприклад, об'єкта ОЗ:

• підприємство просто «списує» такий об'єкт ОЗ з податкового обліку. І йому не потрібно коригувати фінрезультат на суму залишкової вартості такого об'єкта за даними бухгалтерського та податкового обліку згідно з п. 138.1 та 138.2 ПК;
• сторона, що приймає, відображає в податковому обліку отриманий об'єкт ОЗ (за умови, що він належить до виробничих ОЗ) за залишковою вартістю, визначеною згідно з пп. 14.1.9 ПК. Цей об'єкт підлягає подальшій податковій амортизації.

У результаті такого обліку саме сторона, що приймає, здійснюватиме коригування на суму залишкової вартості отриманого об'єкта ОЗ на дату його остаточного списання з балансу. І в податковому обліку такого об'єкта ОЗ нічого не «загубиться».

Як обкладається ПДВ передача майна за розподільчим балансом?

При передачі частини майна за розподільчим балансом новоствореній юрособі податкові зобов'язання не нараховуються (пп. «а» п. 198.5, п. 199.6 ПК).

Що реорганізовуваному підприємству робити з від’ємною сумою ПДВ, яка підлягала включенню до складу податкового кредиту наступного звітного періоду?

Така сума «перекидається» до складу податкового кредиту правонаступника підприємства – пропорційно до частини майна, отриманої ним за розподільчим балансом (п. 198.7 ПК). Це потрібно зробити в наступному періоді після підписання балансу.

Як це зробити технічно?

Треба діяти згідно з п. 14 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21. Суму від’ємного значення:

• реорганізовуване підприємство – відображає в таблиці 2 додатка 2 до декларації за останній звітний період;
• правонаступник (виділене підприємство) – відображає в таблиці 3 додатка 2 до декларації за звітний період (після підтвердження суми від’ємного значення органом ДФС).

Що відбувається з лімітом реєстрації в системі електронного адміністрування?

Якщо у реорганізовуваного підприємства є сума ліміту, сторони можуть чинити так:

• реорганізовуване підприємство подає заяву про використання цієї суми правонаступником. Для цього підприємству потрібно заповнити таблицю 5 додатка 4 до декларації за останній звітний період;
• після підтвердження суми ліміту реєстрації органом ДФС виділене підприємство подає заяву про використання цієї суми, заповнивши таблицю 6 додатка 4 до декларації за свій перший звітний період.