Выделение предприятия и передача имущества: налоговые последствия у передающей стороны

Предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС проводит реорганизацию путем выделения. В результате такой реорганизации предприятие продолжает функционировать, но также образуется новое предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС. Новому предприятию по разделительному балансу передается часть имущества, прав и обязанностей предприятия.

Как облагается налогом на прибыль передача имущества по разделительному балансу?

Передачу имущества в бухучете передающей стороны можно отразить записью:

Дт 683 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кт счетов материальных ценностей.

При этом основные средства (далее – ОС) и нематериальные активы передаются по остаточной балансовой стоимости. Принимающая сторона делает обратную запись:

Дт счетов материальных ценностей – Кт 683.

Как видим, передача имущества по разделительному балансу не затрагивает счета доходов/расходов, а значит, не влияет на финрезультат до налогообложения и сумму налога на прибыль за отчетный период.

Плательщики налога на прибыль, которые не обязаны корректировать финрезультат до налогообложения на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК), в налоговом учете отражают операции по передаче имущества так же, как и в бухгалтерском учете.

А для плательщиков, обязанных применять корректировки на разницы из разд. III НК, такие корректировки при передаче имущества не применяются. Это следует из Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 30.05.18 г. № 2370/6/99-99-15-02-02-15/IПК (далее – ИНК № 2370).

Иными словами, при передаче с баланса, например, объекта ОС:

• предприятие просто «списывает» такой объект ОС с налогового учета. И ему не нужно корректировать финрезультат на сумму остаточной стоимости такого объекта по данным бухгалтерского и налогового учета согласно п. 138.1 и 138.2 НК;
• принимающая сторона отражает в налоговом учете полученный объект ОС (при условии, что он относится к производственным ОС) по остаточной стоимости, определенной согласно пп. 14.1.9 НК. Этот объект подлежит дальнейшей налоговой амортизации.

В результате такого учета именно принимающая сторона будет осуществлять корректировки на сумму остаточной стоимости полученного объекта ОС на дату его окончательного списания с баланса. И в налоговом учете такого объекта ОС ничего не «потеряется».

Как облагается НДС передача имущества по разделительному балансу?

При передаче части имущества по распределительному балансу вновь созданному юрлицу налоговые обязательства не начисляются (пп. «а» п. 198.5, п. 199.6 НК).

Как реорганизуемому предприятию поступить с отрицательной суммой НДС, которая подлежала включению в состав налогового кредита следующего отчетного периода?

Такая сумма «перебрасывается» в состав налогового кредита правопреемника предприятия – пропорционально части имущества, полученной им по распределительному балансу (п. 198.7 НК). Это нужно сделать в следующем периоде после подписания баланса.

Как это сделать технически?

Надо действовать согласно п. 14 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21. Сумму отрицательного значения:

• реорганизуемое предприятие – отражает в таблице 2 приложения 2 к декларации за последний отчетный период;
• правопреемник (выделенное предприятие) – отражает в таблице 3 приложения 2 к декларации за отчетный период (после подтверждения суммы отрицательного значения органом ГФС).

Что происходит с лимитом регистрации в системе электронного администрирования?

Если у реорганизуемого предприятия есть сумма лимита, стороны могут поступить следующим образом:

• реорганизуемое предприятие подает заявление об использовании этой суммы правопреемником. Для этого предприятию нужно заполнить таблицу 5 приложения 4 к декларации за последний отчетный период;
• после подтверждения суммы лимита регистрации органом ГФС выделенное предприятие подает заявление об использовании этой суммы, заполнив таблицу 6 приложения 4 к декларации за свой первый отчетный период.