Відшкодування упущеної вигоди на підставі ЗЕД

 ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 09.10.2017 г. N 2180/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно корректировки финансового результата до налогообложения на суммы средств, выплаченных в пользу нерезидента по судебному решению о взыскании нанесенных убытков в форме упущенной выгоды, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает следующее.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Согласно пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодекса плательщик налога может увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу плательщиков налога, облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" Кодекса.

Гражданско-правовая ответственность является одной из форм (видов) юридической ответственности, суть которой заключается в принудительном воздействии на нарушителя гражданских прав и обязанностей путем применения к нему санкций, которые влекут за собой дополнительные невыгодные имущественные последствия, предусмотренные нормами Гражданского кодекса Украины и другими актами гражданского законодательства.

В соответствии со ст. 549 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства.

Применение ответственности во внешнеэкономической деятельности определено в разделе VI Закона Украины от 16 апреля 1991 года N 959-XII "О внешнеэкономической деятельности" (далее - Закон N 959).

Согласно ст. 1 Закона N 959 упущенная выгода - это доход или прибыль, которую мог бы получить субъект внешнеэкономической деятельности в случае осуществления внешнеэкономической операции и которую он не получил в результате действия обстоятельств, не зависящих от него, если размер его предполагаемого дохода или прибыли можно обосновать.

Статьей 35 Закона N 959 определено, что субъекты внешнеэкономической деятельности несут ответственность в видах и формах, предусмотренных статьями 33 и 37 Закона N 959, другими законами Украины и/или внешнеэкономическими договорами (контрактами).

В частности, согласно ст. 33 Закона N 959 одним из видов ответственности во внешнеэкономической деятельности является имущественная ответственность, которая применяется в форме материального возмещения прямых, косвенных убытков, упущенной выгоды, материального возмещения морального вреда, а также имущественных санкций.

Если нарушение субъектами внешнеэкономической деятельности или иностранными субъектами хозяйственной деятельности этого или связанных с ним законов Украины привели к возникновению убытков, потери выгоды и/или морального вреда в других таких субъектах или государства, субъекты, нарушившие закон, несут материальную ответственность в полном объеме.

Учитывая вышеизложенное и с учетом определения штрафа, указанного в ГКУ, возмещение упущенной выгоды на основании внешнеэкономического договора не относится к штрафной санкции (неустойке).

Следовательно, для целей определения разницы, на которую в соответствии с пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодекса увеличивается финансовый результат до налогообложения, суммы возмещения упущенной выгоды, уплаченные по внешнеэкономическому договору в пользу нерезидента, не учитываются.

Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).