Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок прибутку – це реінвестиція дивідендів

14.06.2019

В Індивідуальній податковій консультації від 03.04.19 р. № 1409/ІПК/26-15-12-03-11 (далі – ІПК № 1409) фахівці ГУ ДФС в м. Києві роз’яснили платникам, що операція зі збільшення статутного капіталу (далі – СК) ТОВ за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій, є реінвестицією дивідендів. Іншими словами, збільшити СК товариства за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років, на думку податківців, можна тільки шляхом такої реінвестиції. Для цього ТОВ потрібно спочатку розподілити прибуток на виплату дивідендів (нарахувати їх), а потім спрямувати суми таких дивідендів на збільшення СК.

Причина такого підходу ДФС лежить на поверхні. Адже реінвестиція дивідендів обов’язково потягне за собою необхідність сплати до бюджету якщо не авансових внесків з податку на прибуток і податку на дохід нерезидента (якщо є учасники-нерезиденти), так ПДФО і військового збору (далі – ВЗ). Або всіх зазначених платежів одночасно.

Проте, на нашу думку, не можна підходити до питання збільшення СК так однозначно. Нагадаємо, що з 17.06.18 р. набув чинності Закон від 06.02.18 р. № 2275-VIII (далі – Закон № 2275), який, зокрема, визначає правовий статус ТОВ, порядок його створення, діяльності, припинення, а також права та обов’язки його учасників. Так от, згідно із Законом № 2275, збільшити СК ТОВ можна двома способами.

Спосіб 1. Розмір СК збільшується за рахунок нерозподіленого прибутку товариства, без залучення додаткових внесків учасників (ст. 16 Закону № 2275). При цьому співвідношення часток учасників в СК не змінюється. В обліку ТОВ робиться запис Дт 441 «Прибуток нерозподілений» – Кт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді», – на суму прибутку, спрямовану на збільшення СК. А після реєстрації змін у статуті на цю ж суму робиться запис Дт 443 – Кт 401 «Статутний капітал» (в аналітичному обліку суми прибутку розподіляються за учасниками пропорційно до їх часток). Цей спосіб збільшення СК не тягне за собою ніяких податкових наслідків: положеннями ПК вони не передбачені.

Спосіб 2. Розмір СК збільшується за рахунок додаткових внесків учасників – ст. 18 Закону № 2275. Такі внески можна вносити як грошима, так і майном. Це прямо передбачено зазначеною статтею. Уважаємо, що реінвестиція дивідендів якраз і є різновидом здійснення додаткових внесків. Учасникам спочатку нараховують дивіденди до виплати, потім утримують і сплачують податки та збори. На руки учасники дивіденди не отримують, а спрямовують їх як додатковий внесок до СК. В обліку ТОВ така операція відображається записами Дт 46 «Неоплачений капітал» – Кт 401 – на суму зареєстрованого збільшення СК (відображається в аналітиці за учасниками); Дт 441 – Кт 443, Дт 443 – Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» – на суму нарахованих дивідендів (відображається в аналітиці за учасниками); Дт 671 – Кт 641/ПДФО, Кт 641/податок на дохід нерезидента, Кт 642/ВЗ – на суму податків до утримання; Дт 641/авансовий внесок – Дт 311 – на суму авансового внеску з податку на прибуток; Дт 671 – Кт 46 – на суму, що залишилася від нарахованих учасникам дивідендів після утримання з них податків та ВЗ (відображається в аналітиці за учасниками). Таким чином, збільшення СК шляхом реінвестиції дивідендів тягне за собою податкові наслідки згідно з п. 57.11, 141.4, пп. 164.2.8, 165.1.18, а також пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу. Звичайно, податківці виступатимуть саме за такий спосіб відображення в обліку ТОВ операції зі збільшення СК.

Тому платникам-ТОВ, які збираються збільшувати свій СК за рахунок нерозподіленого прибутку, без залучення додаткових внесків учасників згідно зі ст. 16 Закону № 2275 (тобто без реінвестиції дивідендів), потрібно бути готовими відстоювати свою правоту в суді.

Коментарі до матеріалу
Всього коментарів 1
Відсортовано:
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
19.08.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня Президент підписав Закон про «замороження» кредитів для аграріїв Сумісництво: обмеження, особливості та необхідні дії роботодавця Уряд дозволив бронювати 100 % працівників критично важливих підприємств на прифронтових територіях Трудовий договір і...
02.06.2025
Важливе у травні для платників ПДВ
Ознайомлюйтеся з важливими матеріалами для платників ПДВ у травні. Більше за темою: Спецпроєкт «ПДВ: ситуації з практики» Спецпроєкт «Електронне адміністрування ПДВ: правила, ризики, рішення» Спецпроєкт «Особливості оподаткування ПДВ в умовах воєнного часу»...
08.07.2025
З 5 липня в Україні відновлюється обов’язкове подання статистичної звітності
Президент 3 липня підписав Закон від 18.06.2025 № 4505-IX, він офіційно опублікований 5 липня і з цього дня набув чинності. Верховна Рада підтримала зміни до п. 1 Закону від 03.03.2022 № 2115-IX «Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнн...
Нове
22.08.2025
Якщо бізнес постраждав внаслідок війни – отримайте тимчасове звільнення від податкових обов’язків
Право на звільнення мають юридичні та фізичні особи, які постраждали від російської агресії і не можуть виконувати свої податкові обов’язки через її наслідки. Детальніше див. нижче. Більше за темою: Опубліковано перелік ТОТ і територій ведення бойових дій: як скористатися податковими піл...
22.08.2025
Списання кредиторської заборгованості, яка виникла внаслідок діяльності ФОП: що з оподаткуванням
Оскільки кредиторська заборгованість ФОП перед юрособою виникла внаслідок проведення госпдіяльності (отримання товару без подальшої оплати його вартості), то дохід у вигляді списаної кредиторської заборгованості включається до складу загального оподатковуваного доходу ФОП. Водночас, якщо списання кр...
22.08.2025
Для повторного звільнення після поновлення не можна використовувати ту саму підставу: судове рішення
Недотримання процедури звільнення працівника після його поновлення на роботі за рішенням суду є порушенням трудового законодавства та підставою для його поновлення на роботі. Роботодавець зобов’язаний заново здійснити нове персональне попередження працівника про наступне вивільнення не пізніше...
Кращі матеріали