Умови договору і дата виникнення податкових зобов’язань із ПДВ

Згідно з п. 187.1 Податкового кодексу (далі – ПК) дата виникнення податкових зобов'язань із ПДВ при постачанні товарів (послуг) припадає на податковий період, протягом якого відбувається перша з подій:

• або зарахування коштів від покупця на банківський рахунок постачальника в рахунок оплати товарів (послуг), що підлягають постачанню;
• або відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – оформлення митної декларації, яка засвідчує факт перетину товарами митного кордону України, а для послуг – оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.

Іншими словами, якщо це постачання ще не оплачених товарів і постачальник не визначає податкові зобов'язання за касовим методом, то податкові зобов'язання з ПДВ виникають на дату початку передачі товару від постачальника безпосередньо покупцеві або організації, яка здійснюватиме доставку покупцеві цього товару будь-яким способом (перевезення, пересилання тощо). Така точка зору викладена ДФС в Індивідуальній податковій консультації від 26.04.19 р. № 1874/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Передачею товару вважається фізичне переміщення товару зі складу (або будь-якого місця зберігання) продавця для подальшої доставки покупцеві. Наприклад, дата початку передачі товару буде зазначена у видаткових накладних, документах на перевезення товару.

Звичайно, договором постачання може бути передбачена інша дата переходу права власності на товар (наприклад, у момент отримання на складі покупця). Проте для визначення дати виникнення податкових зобов'язань слід керуватися нормами податкового законодавства, а саме п. 187.1 ПК.