Условия договора и дата возникновения налоговых обязательств по НДС

Согласно п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК), дата возникновения налоговых обязательств по НДС при поставке товаров (услуг) приходится на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий:

• либо зачисление средств от покупателя на банковский счет поставщика в счет оплаты товаров (услуг), подлежащих поставке;
• либо отгрузка товаров, а в случае экспорта товаров – оформление таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения товарами таможенной границы Украины, а для услуг – оформление документа, удостоверяющего факт поставки услуг.

Иными словами, если это поставка еще не оплаченных товаров и поставщик не определяет налоговые обязательства по кассовому методу, то налоговые обязательства по НДС возникают на дату начала передачи товара от поставщика непосредственно покупателю или организации, которая будет осуществлять доставку покупателю этого товара любым способом (перевозка, пересылка и т. п.). Такая точка зрения изложена ГФС в Индивидуальной налоговой консультации от 26.04.19 г. № 1874/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Передачей товара считается физическое перемещение товара со склада (или любого места хранения) продавца для дальнейшей доставки покупателю. Например, дата начала передачи товара будет указана в расходных накладных, документах на перевозку товара.

Конечно, договором поставки может быть предусмотрена другая дата перехода права собственности на товар (например, в момент получения на складе покупателя). Однако для определения даты возникновения налоговых обязательств следует руководствоваться нормами налогового законодательства, а именно п. 187.1 НК.