Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Реалізація пального через АЗС: практичне застосування норм законодавства

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНА

ЛИСТ

від 06.04.2016 № 7651/6/99-99-19-03-03-15

Про розгляд звернення

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення  ТОВ «ХХХХ» (далі – Товариство) щодо практичного застосування норм чинного законодавства у частині  акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів при здійсненні реалізації пального через мережу АЗС і повідомляє.

Листом ДФС від 03.02.2016 № 3495/7/99-99-19-03-03-17 щодо змін в адмініструванні акцизного податку надано роз'яснення про обрахунок суми податкового зобов'язання акцизного податку з роздрібного продажу. Зазначений лист розміщено на офіційному веб-порталі ДФС за адресою: Головна>Податки, збори, платежі>Загальнодержавні податки>Акцизний податок>Листи>.

Щодо таких запитань:

Яким чином визначається у гривнях ставка акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів для пального, встановлена в євро за кожний літр реалізованого (відпущеного) товару відповідно до  підпункту 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, зокрема чи правомірно проводити розрахунок зобов'язань з акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів виходячи із ставки в гривнях за кожний літр реалізованого пального, прорахованої шляхом множення ставки податку 0,042 євро на офіційний курс гривні до євро за даними НБУ із шістьма знаками після коми, заокругленої до двох знаків після коми (гривні з копійками)?

З 1 січня 2016 року набрав чинності Закон України від 24 грудня  2015 року № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі – Закон № 909), яким, зокрема, уточнено законодавчі норми щодо оподаткування акцизним податком   операцій з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Так, відповідно до змін, внесених до Кодексу Законом № 909, для платників акцизного податку – суб’єктів господарювання роздрібної   торгівлі, які здійснюють реалізацію пального, адвалорну ставку акцизного податку (5 відс.) змінено на специфічну ставку – 0,042 євро за кожний літр реалізованого (відпущеного) товару (підпункт 215.3.10 пункту 215 статті 215 Кодексу). Норма набрала чинності з 1 січня 2016 року.

Згідно з пунктом 214.4 статті 214 Кодексу у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

Також внесено зміни до статті 217 Кодексу щодо порядку обчислення податку з товарів, вироблених на митній території України, а також реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі. Так, згідно з абзацом другим пункту 217.3 статті 217 Кодексу податок з товарів (продукції), реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі, на які встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на двадцятий день місяця, що передує кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом звітного кварталу.

Отже, для обрахунку податкового зобов'язання з роздібного продажу підакцизних товарів необхідно ставку податку, встановлену Кодексом у євро, перевести у гривні за офіційним курсом, встановленим НБУ, та помножити на об'єм реалізованого пального.

Разом з цим звертаємо увагу, що при складанні декларації акцизного податку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 «Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку», перенесення сум податкового зобов’язання повинно відбуватися з відповідним округленням до гривні без копійок за загальновстановленими правилами (п. 7 Розділу ІІ Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку).

Яким чином обрахувати суму акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів з пального, що відпускається з АЗК, зокрема чи правомірно при обрахунку суми податку літри з двома знаками після коми (мінімально допустима дискретність дозування пального згідно з ГОСТ 9018-89 (0,01 літра)) множити на ставку податку в гривнях та отриману суму округлювати до двох знаків після коми (гривні з копійками)?

З метою однакового підходу до обчислення податкового зобов’язання з роздрібного продажу пального (до запровадження нових форм звітності), рекомендуємо використовувати таку формулу розрахунку за кожним видом товару:

ПЗ = Vл х (0,042є х Кє), де

ПЗ – податкове зобов’язання з роздрібного продажу пального, що підлягає сплаті до бюджету;

Vл – об'єм реалізованого (відпущеного) пального у літрах;

0,042є – ставка акцизного податку, встановлена п.п. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу;

Кє – офіційний курс гривні до іноземної валюти (євро), встановлений Національним банком України, що діє на двадцятий день місяця, що передує кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом звітного кварталу.

Разом з цим звертаємо увагу, що при складанні декларації акцизного податку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 «Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку», перенесення сум податкового зобов’язання повинно відбуватися з відповідним округленням до гривні без копійок за загальновстановленими правилами (п. 7 Розділу ІІ Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку).

Чи включається до бази оподаткування ПДВ сума акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів, нарахована при реалізації суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на всіх етапах перепродажу палива, що відпускається з автозаправної колонки  (далі –  АЗК)?

Відповідно до змін, внесених до Кодексу Законом № 909,  пунктом 188.1 статті 188 Кодексу передбачено, що база   оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію  суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів,  збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що  справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Таким чином, до бази оподаткування ПДВ не включається сума акцизного податку, нарахована при реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Включення до бази оподаткування ПДВ суми акцизного податку, нарахованого при реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, є порушенням норм п. 188.1 ст. 188 ПКУ.

Голова                                                                                    Р. М. Насіров

Джерело: http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-k...

 

 

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
01.07.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня Унесено зміни до переліку територій бойових дій і ТОТ (текст наказу від 16.06.2025) Грошова компенсація за невикористані щорічні відпустки У Резерв+ з’являться нові можливості отримати автоматичну відстрочку Уряд затвердив зміни до Порядку нарахування Є...
20.05.2025
Актуальні рахунки для сплати податків
Інформація про реквізити рахунків, відкритих для зарахування податків, а також для сплати єдиного внеску Більше за темою: Нова форма ТТН: огляд змін Мікро, мале, середнє чи велике: навіщо треба визначати розмір підприємства Затверджуємо та оновлюємо штатний розпис: правила та нюанси Сп...
17.04.2025
З 16.04.2025 почали діяти терміни зберігання документів щодо військового обліку
Більше за темою: Накази та розпорядження: основні терміни, види і строки зберігання Строки зберігання первинних документів збільшено: чи вплине це на строки давності для перевірок Міністерство юстиції наказом від 14.03.2025 № 748/5 затвердило зміни до Переліку типових документів, що створюють під ...
Нове
04.07.2025
Як правильно виплатити компенсацію за невикористану соціальну відпустку працівниці, яка перебуває на етапі призупинення трудових відносин з 11.04.2022
У разі звільнення працівника йому виплачується грошова компенсація за всі невикористані ним дні щорічної відпустки, а також додаткової відпустки працівникам, які мають дітей або повнолітню дитину – особу з інвалідністю з дитинства підгрупи А I групи. Більше за темою: Звільнення працівник...
04.07.2025
Чи має право на додаткову відпустку сумісник – учасник бойових дій
Працівник, який уклав трудовий договір на роботу за сумісництвом, перебуває у трудових відносинах з підприємством (установою, організацією), фізичною особою і тому має право на відпустки відповідно до законодавства про працю. Більше за темою: Лікарняні та декретні сумісникам у 2025 році: коли ...
04.07.2025
Оплата працівникам часу перебування в укритті під час повітряної тривоги
Час простою не з вини працівника оплачується з розрахунку не нижче від двох третин тарифної ставки встановленого працівникові розряду (окладу). На умовах, передбачених в трудовому договорі та/або в колективному договорі, оплата за час простою може здійснюватися у більшому розмірі. Більше за тем...
Кращі матеріали