Виробництво та реалізація електроенергії з відновлювальних джерел енергії

З метою відображення оборотів, які не підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 213.2.8 ст. 213 ПКУ, підприємство може подати до контролюючого органу інформацію про зазначені обсяги в формі додатка 10 до декларації «Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до п. 46.4 ст. 46 глави 2 розділу II Кодексу» із внесенням реквізитів, наведених у додатку 4 до дек­ларації.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 03.07.2020 р. № 2673/6/99-00-05-06-03-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно визначення об’єкту оподаткування та обв’язку подання декларації акцизного податку, повідомляє.

У звернені Підприємство зазначає, що планує здійснювати виробництво та реалізацію тільки електричної енергії з відновлювальних джерел енергії (СЕС).

Для здійснення зазначеної діяльності Підприємство отримало ліцензію, згідно якої місцем провадження господарської діяльності вказана Мережева сонячна станція наземного розміщення.

Підприємство просить надати роз’яснення на питання:

Чи потрібно Підприємству подавати декларацію акцизного податку?

Що буде об’єктом оподаткування акцизним податком, якщо Підприємство почне господарську діяльність з виробництва і реалізації електроенергії з відновлювальних джерел?

Згідно із статті 1 Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII (далі - Закон № 2019) виробник електричної енергії - суб’єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії (п.1 ст. 8 Закону № 2019).

Повідомляємо, що 16 січня 2020 року Верховною Радою України прийнято Закон України № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі - Закон № 466).

До підакцизних товарів належить, зокрема, але не виключно електрична енергія ( п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

З урахуванням змін, внесених до Кодексу Законом № 466 платниками акцизного податку з електричної енергії є, зокрема:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України (п. п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (п. п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії та (п. п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

До об’єктів оподаткування акцизним податком належать, зокрема, операції з:

• реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);
• ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (п. п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до п. п. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодексу базою оподаткування з акцизного податку є вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії, обчислена на підставі цін, що склалися на ринку електричної енергії в звітному (податковому) періоді без урахування податку на додану вартість та акцизного податку, визначеного за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.9 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії дорівнює частці обсягу реалізованої виробленої ним електричної енергії у загальному обсязі реалізації електричної енергії виробника від загальної вартості реалізованої виробником електричної енергії у такому звітному періоді.

Водночас, операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (п. п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Відновлювальні джерела енергії - джерела вітрової, сонячної, геотермальної енергії, енергії хвиль та припливів, гідроенергії, енергії біомаси, газу з органічних відходів, газу каналізаційно-очисних станцій, біогазів (п. п. 14.1.29 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 223.2 статті 223 Кодексу подають декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації, платники податку визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Отже, податковий обов’язок щодо подання декларації акцизного податку виникатиме у виробника електричної енергії та обов’язок щодо сплати акцизного податку при наявності об’єкта оподаткування - реалізації виробленої ним електричної енергії.

Звертаємо увагу, що п. 49.2-1 ст. 49 Кодексу платники, визначені п. п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Оскільки, відповідно до п. п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу, операції з реалізації електричної енергії виробленої з відновлювальних джерел енергії, про що є відповідне свідоцтво, не підлягають оподаткуванню акцизним податком, то з дати початку реалізації електричної енергії виробленої з відновлювальних джерел енергії Підприємство звільняється від оподаткування акцизним податком, але обов’язок у поданні декларації з акцизного податку -залишається.

Зазначаємо, що відповідно до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09. 2016 року № 841), платник податку - виробник електричної енергії подає до контролюючого органу за місцем реєстрації, декларацію акцизного податку із розділом Е та Додаток 7 до декларації «Розрахунок суми акцизного податку з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії».

При цьому, заповнюється загальна частина декларації. У разі відсутності об’єктів оподаткування у відповідних графах розділу Е проставляється «0».

У Додатку 7 заповнюються графи 1-3, в інших графах, у разі відсутності об’єктів оподаткування, проставляється «0».

Зазначаємо, що відповідно до змін внесених до декларації у Додатку 4 «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою» не зазначаються обороти, які не підлягають оподаткуванню.

Відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу платник податків може подати, у разі необхідності, доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації.

Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Отже, з метою відображення оборотів, які не підлягають оподаткуванню відповідно до п. п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу, Підприємство може подати до контролюючого органу інформацію про зазначені обсяги, в формі додатка 10 до декларації «Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу» із внесенням реквізитів наведених у Додатку 4 до декларації.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.