Приклад 1: Як оподатковується вихідна допомога

(изложено на языке оригинала)

У розділі II форми № 1ДФ було відображено: у рядку «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» — суму нарахованого доходу 11 800,00 грн (графа 3a), суму виплаченого доходу — 11 800,00 грн (графа 3); у графі 4а цього рядка «Загальна сума утриманого податку, збору нарахованого» — суму  177,00 грн, у графі 4 «Загальна сума утриманого податку, збору перерахованого» — суму 177,00 грн (помилково відображено суму утримання військового збору 177,00 грн (11 800,00 грн × 1,5 %)).

При коригуванні звітності за I квартал 2017 р. зазначаємо: у рядку «Військовий збір» розділу II форми № 1ДФ — суму нарахованого доходу 11 800,00 грн (графа 3a), виплаченого доходу — 11 800,00 грн (графа 3). У графі 4а «Загальна сума утриманого податку, збору нарахованого» відображаємо суму 177,00 грн, у графі 4 «Загальна сума утриманого податку, збору перерахованого» — суму 177,00 грн.

При цьому в рядку «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею — виключення***» відображаємо суму нарахованого доходу 11 800,00 грн (графа 3a), виплаченого доходу — 11 800,00 грн (графа 3); у графі 4а «Загальна сума утриманого податку, збору нарахованого» — суму 177,00 грн, у графі 4 «Загальна сума утриманого податку, збору перерахованого» — суму 177,00 грн (зразок 1).

Як оподатковується вихідна допомога

Чи підлягає оподаткування ПДФО та військовим збором вихідна допомога, яка виплачується працівнику при звільненні, та чи можна застосувати податкову соціальну пільгу? За якою ознакою відобразити цю допомогу у формі № 1ДФ?

Статтею 44 КЗпП установлено, що при припиненні трудового договору з підстав, зазначених у п. 6 ст. 36 та пунктах 1, 2 і 6 ст. 40 цього Кодексу, працівникові виплачується вихідна допомога у розмірі не менше середнього місячного заробітку; внаслідок порушення роботодавцем законодавства про працю, колективного чи трудового договору (статті 38 і 39) — у розмірі, передбаченому колективним договором, але не менше тримісячного середнього заробітку.

Об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу).

Згідно з пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 цього Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім визначених у ст. 165 Кодексу.

Доходи у вигляді вихідної допомоги, яка виплачується працівнику згідно зі ст. 44 КЗпП при припиненні трудового договору, не входять до переліку доходів, визначених ст. 165 Податкового кодексу.

Отже, зазначена вихідна допомога включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку відповідно до пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу і оподатковується ПДФО за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу (18 %).

При цьому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу встановлено, що податкова соціальна пільга (далі — ПСП) застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженому на 1,4 та округленому до найближчих 10 грн. Застосування ПСП до інших доходів платника податку, ніж заробітна плата, зокрема у вигляді вихідної допомоги, Податковим кодексом не передбачено.

У формі № 1ДФ вихідна допомога відображається за  ознакою доходу «127».

Якщо виникає різниця у сумах нарахованого доходу розділів І та ІІ

Чи обов’язково при заповненні форми № 1ДФ суми нарахованого доходу підсумкового рядка розділу І та загальна сума нарахованого доходу рядка «Військовий збір» розділу ІІ мають співпадати?

Форма № 1ДФ має два розділи. У розділі I «Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку» відображаються дані, зокрема, щодо нарахованого доходу податковим агентом у звітному періоді в розрізі кожної фізичної особи. У розділі II «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір» відображаються дані, зокрема, щодо загального нарахованого доходу фізичним особам податковим агентом, нарахованого (утриманого) податку у звітному періоді без ідентифікації фізичних осіб.

У графі 3а «Сума нарахованого доходу» розділу І форми № 1ДФ відображається (за звітний квартал) дохід, нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку № 4 (п. 3.2 Порядку).

Відповідно до п. 3.11 цього Порядку у розділі II форми № 1ДФ у рядку «Військовий збір» відображаються загальна сума нарахованого доходу, загальна сума виплаченого доходу, загальна сума нарахованого військового збору та загальна сума перерахованого до бюджету військового збору в грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками).

Слід зауважити, що Порядком № 4 перед­бачено відображення у рядку «Військовий збір» розділу II форми № 1ДФ саме загальної суми нарахованого доходу. Вимоги щодо відображення та визначення сум оподаткованого доходу в зазначеному Порядку відсутні.

При цьому відомості про фізичну особу — платника податку, якій нараховано доходи та з яких утримується військовий збір, не зазначаються. Тобто у розділі II рядка «Військовий збір» нараховані (утримані) суми військового збору з платника податку не персоніфікуються (щодо кожної фізичної особи).

У більшості випадків сума, що відображається у підсумковому рядку «Усього» графи 3а «Сума нарахованого доходу» розділу І форми № 1ДФ має відповідати сумі, що відображається у графі «Загальна сума нарахованого доходу» рядка «Військовий збір» розділу ІІ цієї форми

Однак слід враховувати,  що при проведенні деяких нарахувань доходів виникає різниця у сумах нарахованого доходу розділів І та ІІ форми № 1ДФ.

Пунктом 164.5 ст. 164 Податкового кодексу встановлено, що під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування ПДФО є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких установлено Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 – Сп),

де К — коефіцієнт;

Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

У такому самому порядку визначаються об’єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернених у встановлені законодавством строки.

Отже, у разі нарахування (надання) фізичним особам доходів у негрошовій формі, а також у разі неповернення (несвоєчасного повернення) платником податків (працівником) надміру витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт, база оподаткування ПДФО щодо таких доходів збільшується на коефіцієнт (далі — К), передбачений п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу, який у 2017 р., враховуючи ставку ПДФО в розмірі 18 %, становить 1,219512.

Ураховуючи, що К застосовується для визначення бази оподаткування ПДФО, у разі надання платнику податку доходів у негрошовій формі, а також у разі неповернення (несвоєчасного повернення) платником податків (працівником) надміру витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт, суми такого нарахованого доходу в графі 3а «Сума нарахованого доходу» розділу І форми № 1ДФ відображаються з урахуванням К.

Застосування К у цілях визначення бази оподаткування військовим збором Податковим кодексом не передбачено (зокрема, п. 16¹підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, який визначає порядок нарахування військового збору).

Таким чином, відмінність між сумою, зазначеною в підсумковому рядку «Всього» графи 3а «Сума нарахованого доходу» розділу І форми № 1ДФ, та сумою, зазначеною в рядку «Військовий збір» графи «Сума нарахованого доходу» розділу ІІ форми № 1ДФ, може виникати, коли у звітному періоді податковий агент нараховував (надавав) фізичним особам дохід у негрошовій формі, а також у разі неповернення (несвоєчасного повернення) платником податків (працівником) надміру витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт, тобто коли до цих доходів застосовувався К з метою визначення бази оподаткування ПДФО.

Джерело: http://www.visnuk.com.ua/uk/publicati...