Чи застосовується штраф за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкової накладної з нульовою ставкою?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу (далі – ПК) (п. 1.1 ПК).

Строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі – ПН/РК) в ЄРПН визначено п. 201.10, п. 89 підрозд. 2 та пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК.

Відповідальність за порушення строків, визначених ПК, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН передбачена п. 120¹.1 та п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК.

Відповідно до п. 201.10 ПК реєстрація ПН/РК в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

• для ПН/РК, складених з 1-го по 15-й календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
• для ПН/РК, складених з 16-го по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для зведених ПН та/або РК до таких зведених ПН, складених за операціями, визначеними п. 198.5 та 199.1 ПК, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
• для РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).

Відповідно до п. 120¹.1 ПК у разі порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК, для реєстрації ПН та/або РК в ЄРПН тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог ст. 192 і 201 ПК покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн, при реєстрації в ЄРПН, зокрема, ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою.

З 08 лютого 2023 року набрав чинності Закон від 12.01.2023 № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», згідно з яким підрозд. 2 розд. ХХ ПК доповнено п. 89 та 90.

Так, тимчасово, протягом дії воєнного стану та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПК для реєстрації ПН та/або РК в ЄРПН, встановлюється у розмірах, визначених п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК:

• 2 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
• 5 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
• 10 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
• 15 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
• 25 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Проте п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК не визначено відповідних зменшених розмірів штрафів за порушення граничних строків, передбачених п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПК для реєстрації в ЄРПН ПН, зокрема, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою.

Причому зміни, передбачені п. 89 та 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, не скасовують діючого податкового обов’язку щодо реєстрації в ЄРПН ПН, які складені на операції з постачання товарів/послуг, за якими не нараховується ПДВ (звільнені від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою), визначеного ст. 201 ПК, та не звільняють платника податку від відповідальності за порушення такого обов’язку, визначеного п. 120¹.1 ПК.

Таким чином, у разі порушення граничних строків для реєстрації в ЄРПН ПН, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою, до платника податку, на якого відповідно до ПК  покладено обов’язок щодо такої реєстрації, застосовуються штрафні санкції в розмірах, встановлених п. 120¹.1 ПК, а сам: штраф у розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн.

Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП